Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие

удержания налога на доходы физических лиц. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы в общем случае не может превышать 20 %. Вместе с тем размер удержаний из заработной платы и иных доходов работника по исполнительным документам не может превышать 50 % указанных сумм, вне зависимости от того, по одному или нескольким исполнительным листам производится удержание. При взыскании же алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением, размер удержаний может достигать 70 % заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач.

7.5. Документальное оформление, синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Для учета использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда должны применяться следующие формы организационно-распорядительных и первичных учетных документов: приказ (распоряжение) о приеме работника(ов) на работу, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику(ам), приказ о прекращении трудового договора (контракта) с работником(ами), приказ (распоряжение) о поощрении работника(ов), табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, табель учета использования рабочего времени, расчетно-платежная ведомость или расчетная ведомость и платежная ведомость, лицевой счет и др.

Для начисления сдельной оплаты труда типовых форм первичных учетных документов не предусмотрено. В качестве таких документов могут выступать наряды на сдельную работу, листки (рапорты) учета выработки, акты (ведомости) об исправлении брака и др.

Документами, на основании которых производятся удержания из заработной платы работника организации, могут выступать исполнительные листы, соглашения об уплате алиментов, распорядительные документы руководителя организации, заявления работника и др.

131

Для начисления оплаты труда за месяц каждому работнику весь его заработок суммируется. Суммируются и все виды удержанийизэтогозаработказарасчетныйпериод. Чтобысобратьвсе виды начисленной оплаты труда за расчетный период из разных документов, применяется лицевой счет, который заводится на каждого вновь принятого работника на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу, по истечении года счет закрывается, на следующий год открывается новый. На основании данных лицевого счета или непосредственно на основании первичных документов составляется расчетно-платежная ведомость, в которой по каждому работнику приводятся суммы, начисленные по видам оплат, суммы удержаний, сумма к выплате и расписка работника в получении денежных средств.

Вместо расчетно-платежной ведомости можно составлять отдельно расчетную и платежную ведомости. Расчетные и платежныеведомостисоставляютсяпоцехамиотделаморганизации.

Обязанность работодателя — извещать каждого работника в письменной форме о составных частях причитающейся ему заработной платы. Такая информация содержится в расчетных листках,формыкоторыхутверждаютсяорганизациейсамостоятельно.

Данные о начисленной оплате труда и удержаниях из заработка должны быть записаны на счетах бухгалтерского учета.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются суммы: оплаты труда, причитающиеся работникам; начисленных пособий по социальному страхованию и других аналогичных сумм; начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п., а по дебету — выплаченные суммы оплаты труда, суммы начисленного налога на доходы физических лиц, суммы удержаний по исполнительным документам и других удержаний.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Суммы оплаты труда работников (за отработанное и неотработанное время, включая суммы премий и вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы за год), связанные с изготовлением

132

продукции (выполнением работ, оказанием услуг) и продажей продукции (работ, услуг), приобретением и продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности. При этом:

•суммы оплаты труда работников за работу, непосредственно связанную с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, относятся на счета учета затрат на про-

изводство: 20, 23, 25, 26;

•суммы оплаты труда работников за работу, связанную с продажей продукции, товаров, работ, услуг, относятся в дебет счета 44 «Расходы на продажу»;

•суммы оплаты труда работников, относящиеся к расходам будущих периодов, включаются в состав указанных расходов и отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

Не являются текущими расходами организации затраты на оплату труда работников за работу, связанную с приобретением (созданием) внеоборотных активов. Такие затраты подлежат включению в первоначальную стоимость приобретаемых (создаваемых) внеоборотных активов и учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Суммы оплаты труда за работу, связанную с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и прочих активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции, а также другую работу, не относящуюся к обычным видам деятельности, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и учитываются в составе прочих расходов.

При выплате дохода работникам организации производится удержание налога на доходы физических лиц, и возникает обязанность налогового агента перед бюджетом по перечислению сумм налога. В бухгалтерском учете формируется задолженность по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Бухгалтерский учет расчетов по депонированным суммам ведется на синтетическом счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам». Аналитический учет по данному субсчету ведется по каждому работнику, не получившему заработную плату.

133

При закрытии расчетно-платежной (платежной) ведомости невыплаченные суммы отражаются в бухгалтерском учете записью Дт 70 Кт 76.4.

Согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета, по истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной заработной платы, учитываемые на субсчете 76.4 «Расчеты по депонированным суммам», списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и включаются в состав прочих доходов (ПБУ 9/1999).

Операции по начислению и удержанию заработной платы представлены в табл. 7.3.

134

Окончание табл. 7.3

7.6.Учет отчислений в социальные фонды

Вцелях социальной защиты граждан Российской Федерации создана система социального страхования, обязывающая орга- низацию-работодателя производить отчисления на социальное страхование и обеспечение в федеральный бюджет и в государственные внебюджетные фонды за работников как списочного, так и несписочного состава. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению производятся в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», законами и нормативными актами,регулирующимипорядокформированияииспользования государственных социальных внебюджетных фондов.

135

В соответствии с действующим законодательством организации должны уплачивать за своих работников страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Дляобобщенияинформацииорасчетахпосоциальномустрахованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

•69.1 «Расчеты по социальному страхованию»,

•69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

•69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции:

•со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др.), в части отчислений, производимых за счет организации;

•счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» —

вчасти отчислений, производимых за счет работников организации.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

136

Контрольные вопросы и задания

1.Какие системы оплаты труда применяются на предпри-

ятиях?

2.Перечислите и охарактеризуйте формы тарифной оплаты

труда.

3.Какие виды выплат относятся к основной оплате труда?

4.Какие виды выплат относятся к дополнительным выплатам работникам?

5.В каком порядке оплачивается труд работника при отступлении от нормальных условий труда?

6.Охарактеризуйте порядок расчета оплаты за очередной отпуск работника.

7.Каким образом рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности работника?

8.Какие вычеты и удержания могут производиться из заработной платы работника?

9.Перечислите основные первичные учетные документы, на основании которых производится расчет и начисление заработной платы работников организации.

10.Охарактеризуйте счет бухгалтерского учета, предназначенный для отражения расчетов с сотрудниками по оплате труда.

11.Отчисления в какие социальные фонды обязаны производить работодатели?

12.Охарактеризуйте счет бухгалтерского учета, предназначенный для отражения отчислений в социальные фонды.

Рекомендуемая литература

1.Трудовой кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] : федер. закон от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 30.12.2015 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

2.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен- ной деятельности организаций и инструкция по его применению [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г.

№94н (ред. от 08.11.2010 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

3.Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров и др. ; под ред. Ю. А. Бабаева —

137

5-e изд., перераб. и доп. — М. : Вузов. учеб. : ИНФРА-М, 2015. — 463 с. — Режим доступа: http://znanium.com (ЭБС).

4.Керимов, В. Э. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. [Электронный ресурс] / В. Э. Керимов. — 6-е изд. — М. : Дашков

иК°, 2013. — 688 с. — Режим доступа: http://znanium.com (ЭБС).

5.Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет : учеб. / Н. П. Кондраков. — 4-e изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2015. — 681 с. — Режим доступа: http://znanium.com (ЭБС).

6.Погорелова, М. Я. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика : учеб. пособие / М. Я. Погорелова. — М. : РИОР : ИНФРА-М, 2013. — 328 с. — Режим доступа: http:// znanium.com (ЭБС).

138

8. Учет затрат на производство

икалькулирование себестоимости продукции

8.1.Понятие затрат на производство продукции (работ, услуг) и их классификация

8.2.Понятие себестоимости продукции, работ, услуг. Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

8.3.Методы учета затрат на производство и калькулирования себе стоимости продукции

8.4.Синтетический учет затрат на производство

8.5.Учет затрат вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств

8.6.Учет потерь от брака

8.7.Понятие незавершенного производства, способы оценки

8.1.Понятие затрат на производство продукции

(работ, услуг) и их классификация

В действующих нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствует определение затрат на производство и себестоимости продукции. Вместе с тем в теории и практике учета под затратами на производство понимают совокупность издержек производства за определенный период, независимо от его завершенности и характера связи затрат с производимой продукцией. Издержки же производства — совокупные затраты живого и овеществленного труда на производство продукции; как и себестоимость, они означают завершенность процесса производства.

Для целей бухгалтерского учета расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Порядок отражения в бухгалтерском учете произведенных организацией расходов определяется ПБУ 10/1999 «Расходы организации». С 2002 г. порядок формирования расходов для целей исчисления облагаемой прибыли регламентируется гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль». Под расходами для целей налого-

139

обложения понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также в некоторых случаях и убытки), понесенные организацией.

Для правильной организации учета производственных затрат большое значение имеет научно обоснованная классификация.

По месту возникновения затрат: по центрам ответственности (цехам, участкам) и по характеру производства (основное и вспомогательное). Основное производство — то, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции. Под вспомогательным производством понимается то, которое обслуживает основное своей продукцией, работами, услугами (компрессорная, парокотельная, ремонтный, транспортный цех и т. п.).

По видам расходов затраты группируют по элементам и статьям затрат.

Затраты на производство продукции складываются из основных элементов:

•материальные затраты (за минусом возвратных отходов);

•затраты по оплате труда;

•отчисления на социальные нужды;

•амортизация основных фондов;

•прочие затраты.

Эта систематизация едина и обязательна для всех отраслей народного хозяйства. Она показывает, что именно израсходовано на производство, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируют и учитывают по статьям калькуляции. На промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат:

1)сырье и материалы;

2)возвратные отходы (вычитаются);

3)покупные изделия и полуфабрикаты;

4)топливо и энергия на технологические цели;

5)зарплата производственных рабочих;

6)отчисления на социальные нужды;

7)расходы на подготовку и освоение производства;

140