Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие

Вслучае, если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.

Вслучае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся

коплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету данного счета в течение отчетного периода находят отражение, в частности, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

Затраты по кредитам и займам, включаемые в первоначальную стоимость инвестиционного актива, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Возврат организацией полученных кредитов и займов отражается в бухгалтерском учете как уменьшение (погашение) заемных обязательств.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов.

231

14.3. Учет выпущенных облигаций и выданных финансовых векселей

Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выпуска и продажи облигаций, выпуска векселей. Информация о размещенных заемных обязательствах учитывается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Для этих целей открываются отдельные субсчета «Облигационные займы», «Вексельные займы». Проценты или дисконт по причитающимся к оплате облигациям (векселям) учитываются органи- зацией-заемщиком в следующем порядке.

По облигациям:

•по размещенным облигациям организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность;

•при начислении дохода по облигациям в форме процентов указывается кредиторская задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним;

•начисление причитающегося дохода отражается эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

По векселям:

•по выданным векселям векселедатель отражает вексельную сумму как кредиторскую задолженность;

•в случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя;

•при выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов.

Предусмотрены два способа включения процентов или дисконта в состав прочих расходов. При первом способе они могут сразу после их начисления включаться в состав расходов. При втором способе в целях равномерного (ежемесячного) включения

232

сумм в качестве доходов они могут предварительно учитываться как расходы будущих периодов.

Контрольные вопросы и задания

1.На какие виды подразделяется задолженность по полученным кредитам и займам?

2.Что включается в состав дополнительных затрат, связанных с получением кредитов и займов?

3.Как отражается в бухгалтерской отчетности задолженность по полученным кредитам и займам?

4.Когда отражаются в учете причитающиеся к взысканию проценты по полученным заемным средствам?

5.Как организуется учет выданных облигаций?

Рекомендуемая литература

1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вто- рая)[Электронныйресурс]:федер.законот26.01.1996г.№14-ФЗ (ред. от 29.06.2015 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

2.Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учетаибухгалтерскойотчетностивРоссийскойФедерации[Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

3.Учетрасходовпозаймамикредитам(ПБУ15/2008)[Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н (ред. от 06.04.2015 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

4.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен- ной деятельности организаций и инструкция по его применению [Электронныйресурс]:приказМинфинаРФот31.10.2000г.№94н (ред. от 08.11.2010 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

5.Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров и др. ; под ред. Ю. А. Бабаева — 5-e изд., перераб. и доп. — М. : Вузов. учеб. : ИНФРА-М, 2015. — 463 с. — Режим доступа: http://znanium.com (ЭБС).

6.Погорелова, М. Я. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика : учеб. пособие / М. Я. Погорелова. — М. : РИОР : ИНФРА-М, 2013. — 328 с. — Режим доступа: http://

znanium.com (ЭБС).

233

15.Порядок проведения и отражения

вучете результатов инвентаризации имущества и обязательств

15.1.Понятие инвентаризации

15.2.Порядок проведения инвентаризации

15.3.Выявление и оформление результатов инвентаризации

15.1. Понятие инвентаризации

Важнейшее требование, предъявляемое к бухгалтерскому учету — точность и достоверность информации о состоянии и движении хозяйственных средств организации.

Все записи в бухгалтерском учете производятся на основе первичных учетных документов. Но могут быть и расхождения между данными документов и фактическим наличием средств и расчетов по разным причинам. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и наличия средств осуществляется инвентаризация.

Инвентаризация — это метод бухгалтерского учета, обеспечивающийдостоверностьучетныхданныхпутемсверкифактических остатков ценностей и расчетов с данными учета и осуществления контроля за сохранностью собственности организации.

В процессе проведения инвентаризации выявляются:

•фактическое наличие средств (основных фондов, матери- ально-производственных запасов, денежных средств, ценных бумаг и др.);

•наличие материально-производственных запасов, частично потерявших свое первоначальное качество, не соответствующих стандартам качества (ГОСТам), техническим условиям (ТУ);

•наличие неходовых, залежавшихся и неиспользуемых видов средств.

Кроме того, при проведении инвентаризации проверяется:

•соблюдение правил и условий хранения материально-про- изводственных запасов, денежных средств, правил содержания и эксплуатации основных средств;

•реальная стоимость учтенных средств на балансе органи-

зации;

234

•состояние складского и весоизмерительного хозяйства;

•обоснованность подбора материально ответственных лиц

изаключения с ними договора о полной материальной ответственности.

В ходе инвентаризации выявляются хозяйственные операции

ифакты, которые не могут быть выявлены, измерены и отражены в процессе первичного учета.

Проведение инвентаризации обязательно:

•при передаче средств в аренду, выкупе, продаже;

•при смене форм собственности (преобразование государственного или муниципального унитарного предприятия);

•перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

•при смене материально ответственных лиц;

•при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи ценностей;

•в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

•при реорганизации или ликвидации организации;

•в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Инвентаризация средств производится по каждому их местонахождению и материально ответственному лицу, на хранении у которого эти ценности находятся.

Инвентаризации подлежат также ценности, не принадлежащие организации и учитываемые за балансом.

15.2. Порядок проведения инвентаризации

Для проведения инвентаризаций и контрольных проверок правильности проведения инвентаризации применяется приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации. Он является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ подписывается руководителем организации и вручается председателю инвентаризационной комиссии. Приказ регистрируется в Журнале учета контроля за выполнением приказов (распоряже-

235

ний)опроведенииинвентаризации.Результатыконтрольныхпроверок правильности проведения инвентаризаций оформляются Актом. Акты регистрируются в Журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией.

Вся работа по проведению инвентаризации возлагается на рабочую или постоянно действующую комиссию, которая создается и утверждается руководителем организации из представителей администрации, специалистов. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризации допускается возлагать на нее.

Перед проведением инвентаризации проводится подготовительная работа:

•производитсяинструктажсчленамикомиссиисвручением приказа, в котором отражены сроки начала и окончания инвентаризации;

•должны быть сделаны все записи в документах (закончена обработкавсехдокументовпооприходованиюирасходутоварноматериальных ценностей, проведены соответствующие записи в карточках, (книгах) аналитического учета и выведены остатки на день инвентаризации);

•все первичные документы должны быть сданы в бухгалтерию, о чем материально ответственные лица дают расписку;

•материальноответственныелицаприводятвпорядокместа хранения ценностей.

Перед началом инвентаризации комиссия обязана опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы; проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения; получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документовилиотчетыодвиженииматериальныхценностейиденежных средств.

Рабочие инвентаризационные комиссии:

1. Производят обмер, взвешивание, пересчет ценностей и денежных средств в местах хранения и производства.

236

2.В случае расхождений с материально ответственных лиц берут объяснительную, разрабатывают предложения по зачету недостач и излишков по пересортице, недостач в пределах норм естественной убыли.

3.Вносят предложения по вопросам упорядочения приема, хранения и отпуска материально-производственных запасов, улучшению их учета и контроля за их сохранностью, продажей излишних и неиспользуемых материалов.

Члены комиссии несут ответственность:

•за полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках проверяемых средств;

•правильность указания в описи отличительных признаков товарно-материальных ценностей (сорт, марка, размер, тип и др.);

•правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации в установленном порядке.

15.3. Выявление и оформление результатов инвентаризации

Фактические остатки по каждому наименованию ценностей инвентаризационная комиссия вносит в инвентаризационные описи (ведомости), по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Формы описей даны в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации.

Инвентаризационнаяопись—этопервичныйдокумент,харак- теризующий определенную ситуацию, представленную фактами состояния и наличия ценностей, составляемый по данным снятия натуральных остатков, выявленных в процессе инвентаризации.

В конце каждого листа описи указывается прописью количество порядковых номеров на странице и выводится общий итог по количеству независимо от единиц измерения.

К инвентаризационной описи прикладываются акты обмеров, технические расчеты, ведомости отвесов, подтверждающие достоверность остатков.

По материальным ценностям, имевшим в период инвентаризации движение (поступление, расход), на непригодные и испорченные составляются отдельные инвентаризационные описи.

237

Инвентаризационная опись подписывается всеми членами комиссии и материально ответственным лицом с записью «Все товарно-материальные ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № по №, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею» и передается в бухгалтерию.

По данным инвентаризационных описей в бухгалтерии составляется сличительная ведомость, в которую вносятся наименования ценностей, по которым выявлены расхождения в натуральных и стоимостных показателях (недостача, излишки, пересортица).

Расхождения могут быть вызваны рядом причин:

1.Естественная убыль в результате усушки, улетучивания, утруски,распыла,измененийтемпературыокружающейсредыит.п.

2.Погрешности показаний весоизмерительных приборов в процессе приемки и отпуска товарно-материальных ценностей.

3.Арифметические ошибки в подсчетах, описки в первичных документах (непреднамеренные ошибки).

4.Злоупотребления и мошенничество: обсчет, обмер, хищения, обвесы и т. п. (преднамеренные ошибки).

Всоответствии с Законом о бухгалтерском учете и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности постоянно действующая комиссия (руководитель) принимает решения.

Излишнее имущество приходуется по рыночным ценам на финансовые результаты: Дт счета 10, 01, 04, 20, 50 и др.; Кт 91.1.

Недостача и порча товарно-материальных ценностей в пределах действующих норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения: Дт счета 20, 23, 25, 26, 44; Кт 10.

Недостача и порча имущества сверх норм естественной убыли по рыночным ценам списывается на материально ответственное лицо:

1.Дт 94 Кт 10.

2.Дт 73.2 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») Кт 94.

238

3.Дт73.2Кт98.4—разницамеждусуммой,подлежащейвзы- сканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей.

4.Дт 94.2 Кт 68 — сумма НДС по недостачам.

5.Дтт 50, 70 Кт 73.2 — возмещение материального ущерба при внесении в кассу или удержаний из заработной платы.

6.Дт 98.4 Кт 91.1 — по мере погашения недостач разница

встоимости зачисляется в доход.

7.Дт 68 Кт 51 — сумма НДС перечисляется в бюджет. Если материально ответственное лицо не установлено или

оказано судом о взыскании (частично или полностью), убытки списываются на финансовые результаты организации (без уменьшения налогооблагаемой базы) по фактической себестоимости

(Дт 91.2 Кт 94).

При наличии пересортицы взаимозачет может быть только при следующих условиях:

1)товарно-материальные ценности одного и того же наименования;

2)у одного и того же материально ответственного лица;

3)за один и тот же отчетный период;

4)в тождественных количествах, т. е. натуральные остатки недостающих товарно-материальных ценностей равны излишкам по этим же наименованиям, но разных сортов, размеров, типоразмеров и т. п.

Результаты инвентаризации отражаются в текущем учете и отчетноститогомесяца,вкоторомбылазаконченаинвентаризация.

Результаты годовой инвентаризации отражаются в годовой финансовой отчетности и учете.

Контрольные вопросы и задания

1.Дайте определение инвентаризации.

2.Перечислите задачи инвентаризации.

3.Перечислите случаи обязательного проведения инвентаризации.

4.Перечислите этапы проведения инвентаризации.

5.Перечислите первичные учетные документы по учету результатов инвентаризации.

6.Раскройте правила отражения в учете результатов инвентаризации.

239

Рекомендуемая литература

1.О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : федер. закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

2.Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учетаибухгалтерскойотчетностивРоссийскойФедерации[Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

3.Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 (ред. от 08.11.2010 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

4.Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров и др. ; под ред. Ю. А. Бабаева — 5-e изд., перераб. и доп. — М. : Вузов. учеб. : ИНФРА-М, 2015. — 463 с. — Режим доступа: http://znanium.com (ЭБС).

5.Андреев, В. Д. Введение в профессию бухгалтера : учеб. пособие / В. Д. Андреев, И. В. Лисихина. — М. : Магистр : ИНФРА-М, 2013. — 192 с. — Режим доступа: http://znanium.com (ЭБС).

240