Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие

дажу, в том числе продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную

ииную производственную деятельность.

ВИнструкции по применению Плана счетов также указывается, что аналитический учет по этим счетам ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Бухгалтерский учетготовой продукции может быть организован по одному из двух вариантов, рекомендованных Инструкцией по применению Плана счетов:

•без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по фактической производственной себестоимости или по учетным ценам;

•с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — по учетным ценам.

Если организация применяет вариант учета готовой продукции по учетным ценам без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на отдельном субсчете «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» счета 43 «Готовая продукция». Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету данного субсчетаикредитусчетов20«Основноепроизводство»,23«Вспомогательное производство» или 29 «Обслуживающие производства

ихозяйства». Если фактическая себестоимость ниже учетной, то разница отражается сторнировочной записью.

Если организация применяет вариант учета готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то по дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства готовой продукции (в корреспонденции со счетами 20, 23 или 29), а по кредиту — нормативная себестоимость произведенной продукции (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.). Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на

161

последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т. е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т. е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно

исальдо на отчетную дату не имеет.

9.3.Бухгалтерский учет продажи продукции, работ, услуг

Согласно ПБУ 9/1999, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяютсянадоходыотобычныхвидовдеятельностиипрочиедоходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

Условия признания выручки от продажи продукции предусматриваются ПБУ 9/1999 «Доходы организации» как комплексные, т. е. выручка признается при соблюдении всех предусмотренных условий:

1)существует право на получение выручки, подтвержденное договором или иным документом;

2)сумма выручки может быть определена;

3)существует достаточная уверенность в увеличении экономических выгод и отсутствует неопределенность в получении актива;

162

4)расходы, связанные с получением дохода, могут быть определены;

5)право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется каксумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоя-

163

тельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и другого имущества) и (или) увеличения обязательств, приводящее к уменьшению обязательств, приводящее к уменьшению капиталаэтойорганизации,заисключениемуменьшениявкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

164

Все расходы организации подлежат признанию в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1)расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательства и нормативных актов, обычаями делового договора;

2)сумма расходов может быть определена;

3)имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (передача активов или отсутствие неопределенности в отношении передачи активов).

Планом счетов и Инструкцией по его применению для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним предусмотрен счет 90 «Продажи». К указанному счету могут быть открыты следующие субсчета:

•90.1 «Выручка»;

•90.2 «Себестоимость продаж»;

•90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

•90.5 «Акцизы»;

•90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам 90.1–90.4 производятся накопительно в течение отчетного года. Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж определяется ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.5«Акцизы»икредитовогооборотапосубсчету90.1«Выручка» и ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение отчетного года доходы (расходы) по обычным видам деятельности отражаются развернуто.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»),закрываютсявнутреннимизаписяминасубсчет90.9«Прибыль/убыток от продаж». Согласно Инструкции к Плану счетов, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

165

Типовой журнал хозяйственных операций, связанных с продажей готовой продукции, представлен в табл. 9.1.

Таблица 9.1

Типовые операции, связанные с продажей готовой продукции

9.4.Бухгалтерский учет расходов на продажу

Красходам на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, относятся следующие расходы:

• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

166

•на рекламу;

•представительские, к которым относятся расходы организациипоприемуиобслуживаниюпредставителейдругихорганизаций, участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) или другого аналогичного органа организации;

•другие аналогичные по назначению расходы.

Все операции, связанные с расходами на продажу, должны быть подтверждены первичными учетными документами в соответствии с требованиями Закона «О бухгалтерском учете».

Для учета расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, предназначен синтетический счет 44 «Расходы на продажу».

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Расходы на продажу, произведенные в течение месяца, подлежат списанию в конце месяца. Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/1999). Согласно Инструкции по применению Плана счетов, расходы на продажу списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи», причем при частичном списании подлежат распределению в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, только расходы на упаковку и транспортировку. Следовательно, в соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету списание расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, может осуществляться по одному из двух вариантов:

•по истечении отчетного периода расходы на продажу полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи»;

•по истечении отчетного периода расходы на продажу, но только в части расходов на упаковку и транспортировку, подлежат частичному списанию в дебет счета 90 «Продажи».

167

Выбор одного из вариантов должен быть закреплен в учетной политике организации.

В организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, расходы на продажу между проданными товарами и остатком товаров распределяются на конец каждого месяца (в том случае, если эти расходы не включены в стоимость товаров и их величина является существенной).

Если организацией выбран способ частичного списания расходов на продажу, то на конец отчетного периода счет 44 «Расходы на продажу» должен иметь остаток расходов на упаковку и транспортировку, приходящихся на непроданную (неотгруженную) продукцию.

Контрольные вопросы и задания

1.Дайте определение готовой продукции.

2.Какие виды оценки готовой продукции применяются в

учете?

3.Охарактеризуйте счета бухгалтерского учета, предназначенные для отражения готовой продукции.

4.Дайте определение доходов организации.

5.Назовите условия признания доходов.

6.Дайте определение расходов организации.

7.Назовите условия признания расходов.

8.Охарактеризуйте счет 90 «Продажи».

9.Перечислитевидырасходовнапродажувпромышленных

иторговых организациях.

10.Охарактеризуйте счет бухгалтерского учета, предназначенный для отражения расходов на продажу.

11.Какие варианты списания расходов на продажу на финансовый результат отчетного периода предусмотрены нормативными документами?

Рекомендуемая литература

1. Учетматериально-производственныхзапасов(ПБУ5/2001) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (ред. от 25.10.2010 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

168

2.Доходы организации (ПБУ 9/1999) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (ред. от 06.04.2015 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

3.Расходы организации (ПБУ 10/1999) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 06.04.2015 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

4.Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н (ред. от 24.12.2010 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

5.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен- ной деятельности организаций и инструкция по его применению [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г.

№94н (ред. от 08.11.2010 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

6.Бахолдина, И. В. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. пособие / И. В. Бахолдина, Н. И. Голышева. — М. : Форум : ИНФРА-М, 2013. — 320 с. — Режим доступа: http://znanium.com (ЭБС).

7.Погорелова, М. Я. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика : учеб. пособие / М. Я. Погорелова. — М. : РИОР : ИНФРА-М, 2013. — 328 с. — Режим доступа: http:// znanium.com (ЭБС).

169

10.Учет расчетов

10.1.Экономическая сущность расчетов

10.2.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

10.3.Учет расчетов с покупателями и заказчиками

10.4.Учет расчетов векселями

10.5.Учет неденежных форм расчетов

10.6.Учет резервов по сомнительным долгам

10.7.Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

10.8.Учет расчетов с учредителями и акционерами

10.9.Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

10.1.Экономическая сущность расчетов

Согласно ст. 307 ГК РФ, в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Выделяют три источника возникновения обязательств: договор, закон (например, источником возникновения обязательств организации по уплате налогов является налоговое законодательство) и деликт (причинение вреда).

Взависимости от основания возникновения обязательств существуют специальные правила относительно момента их признания в бухгалтерском учете.

Определение обязательства предполагает существование двух сторон: обязанной выполнить действие (должник) и имеющей право требовать исполнения (кредитор).

Вбухгалтерском учете обязательства интерпретируются через категорию «расчеты». Расчеты — это система организации регулирования платежей по денежным и неденежным требованиям и обязательствам.

Состояние расчетов характеризуется наличием дебиторской и кредиторской задолженности.

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других юридических и физических лиц (дебиторов) данной организации.

170