Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие

производится на основании требования, выписываемого бухгалтером. Все приходно-расходные операции с денежными документами оформляются специальными бухгалтерскими проводками.

Кассовый отчет по денежным документам с приложениями передается под расписку бухгалтеру. После визуальной и счетной проверки данные отчета заносятся в оборотную ведомость счета 50.3 «Денежные документы» с выведением оборотов по дебету и кредиту и выходного сальдо по отдельному субсчету. Применяемый вариант зависит от количества первичных документов и операций по счету.

По дебету субсчета 50.3 «Денежные документы» отражается поступление денежных документов в кассу организации, по кредиту — их выдача.

Приобретение денежных документов отражается по дебету счета 50.3 «Денежные документы» и кредиту счетов расчетов: 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае приобретения проездных билетов подотчетным лицом) или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае приобретения проездных билетов по безналичному расчету).

Выдачапроездныхбилетовизкассыпредприятияработникам под отчет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 50.3 «Денежные документы».

В конце месяца стоимость проездных билетов списывается с кредитасчета71«Расчетысподотчетнымилицами»вдебетсчетов:

•73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — в случае, если работник возмещает расходы по приобретению выданного ему проездного билета;

•учета затрат (20, 23, 25, 26, 29) и расходов на продажу

(44)— в случае, если расходы, связанные с приобретением проездных билетов, выданных работникам за счет средств организации, признаны расходами, связанными с обычными видами деятельности;

•91 «Прочие доходы и расходы» — в случае, если расходы, связанные с приобретением проездных билетов, выданных работникам за счет средств организации, не признаны расходами, связанными с обычными видами деятельности.

31

Путевки на лечение и отдых также являются денежными документами и подлежат хранению и учету в бухгалтерии (кассе) организации наравне с другими денежными документами и наличными денежными средствами.

Путевки, находящиеся в собственности организации, учитываются на субсчете 50.3 «Денежные документы» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Оприходование путевок, приобретенных организацией, отражается по дебету счета 50.3 «Денежные документы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По мере выдачи организацией путевок, приобретенных в собственность, их стоимость списывается с кредита счета 50.3 «Денежные документы» в зависимости от источника покрытия в дебет счетов:

•73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — на сумму возмещения работником стоимости путевки;

•91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму расходов, связанных с компенсацией (полной или частичной) стоимости путевок за счет средств организации.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

2.3.Учет операций на расчетном счете

испециальных счетах в банке

Всоответствии с Указанием Банка России от 11.03.2014 г.

№3210-У, юридическое лицо хранит свободные денежные средства на банковских счетах в банке.

Осуществление безналичных расчетов регулируется Положением о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденным Банком России от 19.06.2012 г. № 383-П.

Средства со счета могут быть списаны только по соответствующему распоряжению клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

32

Перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов:

•расчетов платежными поручениями;

•расчетов по аккредитиву;

•расчетов инкассовыми поручениями;

•расчетов чеками;

•расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

•расчетоввформепереводаэлектронныхденежныхсредств. Платежное поручение представляет собой распоряжение

предприятия банку, оформленное расчетным документом, о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия, открытый в этом или другом банке. При расчетах платежными поручениями банк плательщика обязуется осуществить перевод денежных средств по банковскому счету плательщика или без открытия банковского счета плательщика-физи- ческого лица получателю средств, указанному в распоряжении плательщика. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета.

Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:

•за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

•в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

•в целях возврата (размещения) кредитов, займов, депозитов и уплаты процентов по ним;

•в других целях, предусмотренных законодательством, договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров или осуществления периодических платежей.

Расчеты по аккредитивам относятся к расчетным операциям по специальным счетам в банке. Бухгалтерский учет расчетов аккредитивами осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках».

33

Аккредитив («кредитное письмо» — лат.) представляет собой безусловное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующим условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

•покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

•отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными). При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент пере-

числяет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму покрытия аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банкаэмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное. Он не обеспечивает интересы поставщика и поэтому в практике встречается редко.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. Это дает поставщику уверенность в том, что поставленная им продукция будет оплачена, как только он выполнит условия аккредитива.

Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченногоплательщикомлица.Получательсредствможет

34

отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиямиаккредитива.Допускаютсячастичныеплатежипоаккредитиву.

Самым надежным для продавца является безотзывный подтвержденный документарный аккредитив, который дает продавцу двойную гарантию платежа, поскольку он представляет собой обязательство банка-эмитента и обязательство подтверждающего банка.

Документарный аккредитив — это товарный аккредитив, оплачиваемыйбанкомприпредъявлениитоварно-распорядитель- ных документов на оплачиваемый товар.

Расчеты чеками являются удобной формой расчетов для получателя средств (лимитированные чековые книжки).

Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодатель — лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержатель — лицо, в пользу которого выдан чек.

Термин «инкассовые операции» используется для обозначения различных действий коммерческих банков, направленных на получение от должника (плательщика) платежа и (или) акцепта. Инкассовые поручения применяются при расчетах по инкассо в случаях, предусмотренных договором, и расчетах по распоряжениям взыскателей средств. Получателем средств может являться банк, в том числе банк плательщика. Применение инкассовых поручений при расчетах по инкассо осуществляется при наличии у получателя средств права предъявлять распоряжение к банковскомусчетуплательщика,предусмотренногозакономилидоговором между плательщиком и банком плательщика.

Инкассо — это банковская операция, посредством которой банк-эмитент осуществляет действия по поручению от плательщика платежа на основании:

• платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке);

35

• инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика.

Платежеспособное предприятие в состоянии оплатить имеющимися у него денежными средствами все свои обязательства.

Вэтом случае списание денег с его расчетного счета производится в календарной последовательности платежей, т. е. по мере поступления платежных поручений владельца счета или наступления срока платежей. При недостаточности денежных средств на расчетном счете для оплаты всех обязательств предприятия списание денежных средств производится в порядке очередности, устанавливаемой ст. 855 ГК РФ:

1)по исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2)по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

3)по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;

4)денежныесредствапоисполнительнымдокументам,предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

5)по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Денежные средства предприятия, находящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета».

Вдебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит — уменьшение суммы денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчет-

36

ному счету служат выписки банка с приложенными к ним подтверждающими документами.

Операции по поступлению и списанию денежных средств с расчетного счета представлены в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Журнал хозяйственных операций по поступлению и списанию денежных средств с расчетного счета

37

Организация может открыть специальные счета для учета денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, как правило, целевого использования, находящихся в чековых книжках, аккредитивах и других платежных документах (кроме векселей), а также для движения средств целевого финансирования в части, подлежащей обособленному хранению. Учет наличия и движения данных денежных средств ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

•55.1 «Аккредитивы»;

•55.2 «Чековые книжки»;

•55.3 «Депозитные счета».

Для учета выставленных аккредитивов и полученных для расчетов чековых книжек используются субсчета 55.1 «Аккредитивы» и 55.2 «Чековые книжки».

На субсчет 55.3 «Депозитные счета» указывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается записью Дт 55.3 «Депозитные счета» Кт 51 «Расчетные счета». При возвращении кредитной организацией суммы вкладов выполняются обратные бухгалтерские записи. Аналитический учет по субсчету 55.3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах счета 55 «Специальные счета в банках» учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств), средств, поступивших на содержание от родителей, средств на финансирование капитальных вложений. Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, по которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражаются на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках». Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках» должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т. п. на территории страны и за рубежом.

Операции по движению денежных средств на специальных счетах в банке показаны в табл. 2.4.

38

Таблица 2.4

Журнал хозяйственных операций, связанных с движением денежных средств на специальных счетах

Денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в банках. Сданные денежные средства учитываются на счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на счет 57 «Переводы в пути» являются: квитанции банка, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и др.

На счете 57 «Переводы в пути» учитываются:

1. Денежные средства, внесенные организацией в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления

39

на расчетный счет поставщика, если перевод денег осуществляется более одного дня.

2.Денежные средства, сданные организацией в вечернюю кассу банка или переданные инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление денег производится только на следующий день.

3.Денежные средства, перечисленные организацией с одного расчетного или валютного счета на другой, если перевод денег осуществляется более одного дня.

4.Денежные средства, направленные организацией на корпоративную пластиковую карту, если расчетный счет организации находится в одном банке, а карточный счет — в другом и перевод средств может занять более одного дня.

При осуществлении перевода денег, который занимает более одного дня, необходимо сделать проводку по Дту 57 «Переводы

впути». При зачислении денежных средств по назначению на основании соответствующих документов делается запись по Кту 57 «Переводы в пути» (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Типовая корреспонденция по счету 57 «Переводы в пути»

40