Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие

эмиссионного дохода. Это составная часть собственного капитала организации.

Формирование добавочного капитала может осуществляться за счет:

•увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов в результате переоценки;

•эмиссионного дохода (дохода от размещения собственных акций выше номинала);

•курсовой разницы, связанной с расчетами учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал организации.

Средства добавочного капитала могут использоваться на следующие цели:

•погашение сумм снижения стоимости основных средств и нематериальных активов в результате переоценки;

•увеличение уставного капитала организации (после внесения изменений в учредительные документы);

•погашение убытка;

•распределение между акционерами (участниками) органи-

зации.

Для обобщения информации о добавочном капитале организации Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

13.5. Учет нераспределенной прибыли организации

Прибыль организации, оставшаяся после уплаты налога,

называется чистой (нераспределенной) прибылью. Она может быть израсходована организацией в соответствии с решениями собственников (акционеров или участников).

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации или непокрытого убытка предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

221

Сумма чистой прибыли, сформированная на счете 99 «Прибыли и убытки» в порядке, установленном нормативными документамипобухгалтерскомуучету,списываетсязаключительными оборотамидекабрявкредитсчета84«Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)», а сумма чистого убытка — в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убыткапростоготовариществазасчетцелевыхвзносовегоучастников и др.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Контрольные вопросы и задания

1.Дайте определение капитала.

2.Перечислите основные составляющие собственного капитала организации

3.Назовите основные операции по увеличению/уменьшению размера уставного капитала.

222

4.Из чего складывается добавочный капитал?

5.На какие организации возложена обязанность по формированию резервного капитала?

6.Как формируются и используются средства целевого финансирования?

7.Перечислите счета учета собственного капитала организации, дайте их характеристику.

Рекомендуемая литература

1.Об акционерных обществах [Электронный ресурс] : федер. закон от 16.12.1995 г. № 208-ФЗ (ред. от 29.06.2015 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

2.Об обществах с ограниченной ответственностью [Электронный ресурс] : федер. закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ (ред. от 29.12.2015 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

3.Учетактивовиобязательств,стоимостькоторыхвыражена

виностранной валюте (ПБУ 3/2006) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н (ред. от 24.12.2010 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

4.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен- ной деятельности организаций и инструкция по его применению [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

5.Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров и др. ; под ред. Ю. А. Бабаева — 5-e изд., перераб. и доп. — М. : Вузов. учеб. : ИНФРА-М, 2015. — 463 с. — Режим доступа: http://znanium.com (ЭБС).

6.Погорелова, М. Я. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика : учеб. пособие / М. Я. Погорелова. — М. : РИОР : ИНФРА-М, 2013. — 328 с. — Режим доступа: http:// znanium.com (ЭБС).

223

14.Учет заемного капитала

14.1.Понятие кредитов и займов, их классификация

14.2.Учет формирования и погашения заемных обязательств, учет затрат по обслуживанию кредитов и займов

14.3.Учетвыпущенныхоблигацийивыданныхфинансовыхвекселей

14.1.Понятие кредитов и займов, их классификация

Для осуществления своей производственной и хозяйственной деятельности организация может привлекать заемные средства. Правоотношения, которые возникают между заемщиком и заимодавцем, регламентированы гл. 42 ГК РФ «Заем и кредит».

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ).

Вслучаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о простом и переводном векселе (ст. 815 ГК РФ).

Вслучаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций (ст. 816 ГК РФ).

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 819 ГК РФ).

Сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, — товарный кредит

(ст. 822 ГК РФ).

224

Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом

(ст. 823 ГК РФ).

Таким образом, гражданским законодательством предусмотрены следующие виды займов и кредитов: заем, в том числе удостоверенный ценными бумагами (векселем или облигацией), кредит (банковский), товарный кредит, коммерческий кредит

(табл. 14.1).

225

Окончание табл. 14.1

Для целей бухгалтерского учета, а именно документального оформления, отражения в системе счетов и формирования показателей бухгалтерской отчетности важное значение имеет классификация займов и кредитов (табл. 14.2).

Таблица 14.2

Классификация займов и кредитов

226

Правильность ведения бухгалтерского учета кредитов и займов зависит также от классификации заемных обязательств на группы исходя из срока их погашения (табл. 14.3).

14.2. Учет формирования и погашения заемных обязательств, учет затрат по обслуживанию кредитов и займов

Правила формирования в учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций, устанавливаются ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н.

227

Для учета расчетов по кредитам и займам (за исключением операций по коммерческому кредиту) независимо от субъектного состава обязательства предусмотрены два синтетических счета:

•66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

•67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Кроме того, Инструкция по применению Плана счетов пред-

усматривает, что в текущем учете расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств выделяются на уровне субсчетов к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

Основная сумма долга по полученному от заимодавца займу учитываетсявсуммефактическипоступившихденежныхсредств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной по договору. Заемщик принимает к учету задолженность в момент фактической передачи денег и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:

•проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

•дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

•суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

•суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

•иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

228

Расходыпозаймампризнаютсяпрочимирасходами,заисключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты

кбухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся

коплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Дополнительныерасходыпозаймаммогутвключатьсяравномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

229

б) расходыпозаймам,связанныесприобретением,сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.

При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.

При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения,сооруженияи(или)изготовленияинвестиционногоактива.

230