Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие

1.3. Виды бухгалтерского учета

Процесс бухгалтерского учета традиционно принято подразделять на несколько стадий. На первой стадии осуществляется квалификация фактов хозяйственной жизни, которая представляет собой раскрытие содержания хозяйственных процессов через их отражение в учете. Вторая стадия предполагает фиксацию информации о факте хозяйственной жизни на носителе — первичном учетном документе. Далее осуществляется стоимостное измерение, то есть выражение объектов учета в обобщающем денежном измерителе. Затем учетные данные группируются и сводятся воедино путем отражения в специальных накопительных ведомостях (карточках, оборотно-сальдовых ведомостях, регистрах). На заключительной стадии учетного процесса проводится итоговое обобщение учетной информации путем формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, на основе которой проводится анализ деятельности предприятия, результаты которого лежат в основе принимаемых управленческих решений

(табл. 1.1).

11

Такое постадийное исполнение технологии учета привело к разделению в целом бухгалтерского учета как такового на два направления — финансовый учет (внешний) и управленческий (внутрипроизводственный) (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Сравнительная характеристика бухгалтерского финансового и управленческого учета

12

Бухгалтерский финансовый учет отражает информацию о состоянии имущества, текущих расходах в поэлементном разрезе, доходах организации, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, размерах финансовых инвестиций и доходах от них, состоянии источников финансирования. Он охватывает информацию, которая используется внутри организации руководством и сообщается тем, кто находится вне организации (внешним пользователям). Ведение бухгалтерского финансового учета является обязательным и регламентируется нормативными актами.

Бухгалтерский управленческий учет представляет собой систему учета, контроля и анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе, необходимом для управления объектами, оперативного принятия управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности организации. Он охватывает разные виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководителям, менеджерам, акционерам. Управленческий учет не регламентируется государством, его организация и методы определяются руководителем предприятия.

Несмотря на имеющиеся отличительные особенности финансового и управленческого учета, они играют единую основополагающую роль в управлении предприятием и едином процессе принятия управленческих решений. Она выражается в информационном отражении экономического и финансового состояния предприятия через систему специальных показателей (баланс, выручка, затраты, денежные потоки и др.). Эти показатели формируются при помощи специальных бухгалтерских приемов и методов (двойная запись, соответствие доходов и расходов, применение системы бухгалтерских счетов и т. д.).

1.4. Базовые принципы ведения бухгалтерского учета (допущения и требования)

Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402 «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное При-

13

казом Минфина РФ № 34н, определяют основные правила ведения бухгалтерского учета:

1.Обязательность использования двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета для учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

2.УчетобъектовввалютеРоссийскойФедерации—рублях.

3.Ведение бухгалтерского учета на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

4.Раздельный учет текущих затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затрат, связанных

скапитальными и финансовыми вложениями.

5.Обязательность документирования фактов хозяйственной

жизни.

6.Использование учетных регистров для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных документах.

7.Денежная оценка объектов учета.

8.Обязательность проведения инвентаризации активов и обязательств.

9.Обязательность формирования учетной политики ведения бухгалтерского учета хозяйствующим субъектом в соответствии с установленными допущениями и требованиями.

Понятия «допущения» и «требования» также являются правилами ведения бухгалтерского учета. Они установлены ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Так, при формировании учетной политики предполагается, что:

•активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

•организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и унееотсутствуютнамерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

14

•принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

•факты хозяйственной деятельности организации относятся

ктому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

•полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

•своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

•большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

•отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности на основании не столько их правовой формы, сколько их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

•тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

•рациональное ведение бухгалтерского учета, исходящее из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

1.5. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Законодательство в области бухгалтерского учета устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создает правовой механизм регулирования бухгалтерского учета.

15

Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган в лице Министерства финансов РФ и Центральный банк Российской Федерации.

К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

1)федеральные стандарты;

2)отраслевые стандарты;

3)рекомендации в области бухгалтерского учета;

4)стандарты экономического субъекта.

Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами.

Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

1)определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания;

2)допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;

3)порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета;

4)требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;

5)план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения;

6)состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности,

втом числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств.

16

Федеральные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения) организаций бюджетной сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности.

Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются вцеляхправильногопримененияфедеральныхиотраслевыхстандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе.

Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения бухгалтерского учета на отдельном предприятии. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно.

Федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить Федеральному закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.

1.6. Организация бухгалтерского учета на предприятии

Эффективность деятельности хозяйствующего субъекта во многом зависит от организации бухгалтерского финансового учета. Под такой организацией понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием активов.

17

Форма ведения учета определяется руководителем предприятия. Возможны четыре варианта организации бухгалтерского учета:

•бухгалтерская служба как подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

•штатная должность бухгалтера;

•передача на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

•ведение бухгалтерского учета лично руководителем организации.

В период создания предприятия формулируются цели и задачи производственно-хозяйственной деятельности, которые находят отражение в Уставе. В соответствии с этим определяются функции управленческого персонала и лица, ответственные за их выполнение. Распределение функций закрепляется в положениях о структурных подразделениях (положении о бухгалтерской службе).

Положение представляет собой правовой акт, определяющий порядок образования, права, обязанности и организацию работы бухгалтерии. Это документ унифицированной формы организа- ционно-распорядительной документации, он имеет четко установленную структуру: общие положения, цели и задачи, функции, права и обязанности главного бухгалтера и его заместителей, взаимоотношения, организация работы.

Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно ему. Он несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета, обеспечение контроля и отражение на счетах бухгалтерского учета всех фактов хозяйственной жизни, предоставление оперативной информации, составление

вустановленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение совместно с другими службами экономического анализа финан- сово-хозяйственной деятельности в целях выявления внутрихозяйственных резервов.

Положение о бухгалтерской службе оформляется на бланке организации за подписью главного бухгалтера и утверждается

18

руководителем экономического субъекта. От тщательности и детализации его разработки напрямую зависит эффективность построения и организации бухгалтерского учета на предприятии.

На основании Положения составляются должностные инструкции работников бухгалтерии.

Без грамотно составленных должностных инструкций невозможно эффективное управление персоналом. Для каждого сотрудника должностная инструкция должна быть максимально четко и корректно сформулирована.

Должностная инструкция должна содержать:

•общие положения;

•требования к квалификации;

•должностные обязанности;

•профессиональные навыки и стаж;

•ответственность.

Ключевым документом организации в области бухгалтерского учета является учетная политика.

Учетная политика — это совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организациирегистровбухгалтерскогоучета,обработкиинформации.

Учетнаяполитикаорганизацииформируетсяглавнымбухгалтеромилиинымлицом,накотороевсоответствиисзаконодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерскогоучетавсоответствиистребованиямисвоевременности и полноты учета и отчетности;

19

•формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

•порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

•способы оценки активов и обязательств;

•правила документооборота и технология обработки учетной информации;

•порядок контроля за хозяйственными операциями;

•другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией(приказами,распоряжениямиит.п.)организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами

ииными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их местонахождения.

Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политикувсоответствииснастоящимПоложениемнепозднее90дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

•изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

•разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и

20