Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие
.pdfВсоответствии с ПБУ 20/2003 «Информация об участии
всовместной деятельности» активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организациейтоварищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу. Передача вклада должна быть подтверждена документально получающей стороной. Ведение бухгалтерского учета общего имущества поручается одному из участвующих
вдоговоре юридических лиц, которое действует на основании доверенности, выданной остальными товарищами.
Имущество, объединенное участниками для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Участник, ведущий общие дела, должен составлять и представлять остальным участникам договора информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой или иной документации, в порядке и в сроки, определенные указанным договором. Каждый участник такого договора свою долю прибыли (т. е. полученную в результате совместной деятельности) должен включать в состав прочих доходов при формировании финансовых результатов.
Убытки, полученные в рамках осуществления совместной деятельности, участниками ее при налогообложении не должны учитываться на результатах деятельности, так как эти убытки должны покрываться за их счет. При передаче имущества участником договора простого товарищества другому участнику этого же договора, ведущему общие дела товарищей, у первого оценочная стоимость передаваемого имущества может превышать его остаточную стоимость.
Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора простого товарищества информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации в порядке и в сроки, оговоренные договором.
После распределения общей суммы прибыли от совместной деятельностикаждымучастникомэтойдеятельностисуммаполученной им прибыли включается в прочие доходы и облагается налогом в составе валовой прибыли по установленным ставкам.
201
Для обобщения информации о наличии и движении вкладов организацией-товарищем в общее имущество по договору простого товарищества к счету 58 «Финансовые вложения» открывается субсчет 58.4 «Вклады по договору простого товарищества», внутри которого ведется аналитический учет по каждому договору простого товарищества и видам вкладов.
Товарищи, внесшие имущество, отражают его стоимость по дебету субсчета 58.4 «Вклады по договору простого товарищества» счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. по балансовой (остаточной) стоимости.
Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности.
Возвратимуществаотражаетсяпокредитусубсчета58.4«Вклады по договору простого товарищества» счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества. В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она включается в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата (п. 15 ПБУ 20/2003).
Контрольные вопросы и задания
1.Какие активы могут быть отнесены к финансовым вложениям?
2.Перечислите условия принятия актива к учету в качестве финансовых вложений.
3.Что включается в первоначальную стоимость финансовых вложений?
4.Каким образом классифицируются финансовые вложения
вцелях последующей оценки?
5.Раскройте порядок формирования и использования резерва под обесценение финансовых вложений.
6.Как ведется аналитический учет финансовых вложений?
202
7.Перечислите способы оценки финансовых вложений при выбытии.
8.Каков порядок отражения в учете выбытия финансовых вложений?
9.Какие активы могут использоваться в качестве вклада
впростое товарищество?
Рекомендуемая литература
1.Учет финансовых вложений (ПБУ 19/2002) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н (ред. от 06.04.2015 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
2.Информация об участии в совместной деятельности (ПБУ 20/2003) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 24.11.2003 г. № 105н (ред. от 18.09.2006 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
3.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен- ной деятельности организаций и Инструкция по его применению [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г.
№94н (ред. от 08.11.2010 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
4.Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров и др. ; под ред. Ю. А. Бабаева — 5-e изд., перераб. и доп. — М. : Вузов. учеб. : ИНФРА-М, 2015. — 463 с. — Режим доступа: http://znanium.com (ЭБС).
5.Хвостик, Т. В. Практикум по бухгалтерскому (финансовому) учету : учеб. пособие / Т. В. Хвостик. — 2-e изд., перераб. и доп. — М. : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2013. — 168 с. — Режим доступа: http://znanium.com (ЭБС).
203
12.Учет финансовых результатов
12.1.Классификация доходов и расходов организации
12.2.Учет прочих доходов и расходов
12.3.Учет доходов и расходов будущих периодов
12.4.Учет прибылей и убытков
12.1.Классификация доходов и расходов организации
Конечныйфинансовыйрезультатхозяйственнойдеятельности формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученным доходами и произведенными расходами.
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяютсянадоходыотобычныхвидовдеятельностиипрочиедоходы.
Прочими доходами являются:
•поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если это не является обычным видом деятельности;
•поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если это не является обычным видом деятельности;
•поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценнымбумагам),еслиэтонеявляетсяобычнымвидомдеятельности;
•прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
•поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
•проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
•штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
•активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
204
•поступления в возмещение причиненных организации убытков;
•прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
•суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
•курсовые разницы;
•сумма дооценки активов и др.
Прочими доходами также являются поступления, возникающиекакпоследствиячрезвычайныхобстоятельствхозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.), стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. п.
Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:
•величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном определению величины выручки;
•штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;
•активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основедействующихнадатуихпринятия кбухгалтерскомуучету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы;
205
•кредиторская задолженность, по которой срок исковой давностиистек,включаетсявдоходорганизациивсумме,вкоторойэта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;
•суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;
•иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету
вфактических суммах.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
Прочими расходами являются:
•расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если это не является обычным видом деятельности;
•расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы
идругих видов интеллектуальной собственности, если это не является обычным видом деятельности;
•расходы,связанныесучастиемвуставныхкапиталахдругих организаций, если это не является обычным видом деятельности;
•расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списаниемосновныхсредствииныхактивов,отличныхотденежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
•проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
•расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
•отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
•штрафы,пени,неустойкизанарушениеусловийдоговоров;
•возмещение причиненных организацией убытков;
•убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
206
•суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
•курсовые разницы;
•сумма уценки активов;
•перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных
сблаготворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, и др.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).
Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному п. 6 ПБУ 10/1999.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Суммыуценкиактивовопределяютсявсоответствиисправилами, установленными для проведения переоценки активов.
207
12.2. Учет прочих доходов и расходов
Для учета прочих доходов и расходов организации, учитываемых при исчислении финансового результата деятельности организации за отчетный год, Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета:
•91.1 «Прочие доходы»;
•91.2 «Прочие расходы»;
•91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, на субсчете 91.1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами; на субсчете 91.2 «Прочие расходы» — прочие расходы. Субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам91.1«Прочиедоходы»и91.2«Прочиерасходы»производятся накопительно в течение отчетного года.
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
12.3. Учет доходов и расходов будущих периодов
Доходами будущих периодов признаются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.
Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен синтетический счет 98 «Доходы будущих периодов», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
•98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
•98.2 «Безвозмездные поступления»;
208
•98.3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы»;
•98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
Для учета движения доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен субсчет 98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» к счету 98 «Доходы будущих периодов».
По кредиту данного субсчета в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с прочими дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим периодам, а по дебету — суммы доходов, списанные на соответствующие счета (90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы
ирасходы») при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
Аналитический учет по субсчету 98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» счета 98 «Доходы будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.
Для учета стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации используетсясубсчет98.2«Безвозмездныепоступления»счета98«Доходы будущих периодов».
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы»
идругими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно,авкорреспонденциисосчетом86«Целевоефинансирование» — сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
•по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;
209
• иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Аналитический учет по субсчету 98.2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.
На субсчете 98.3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».
На субсчете 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» счета 98 «Доходы будущих периодов» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.
Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и оценкой недостач ценностей в бухгалтерском учете отражается по кредиту субсчета 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим
210