Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие

2.4.Учет движения денежных средств

виностранной валюте

При расчетах со своими зарубежными партнерами, при расчетах со своими работниками, направляемыми в загранкомандировки, а также при проведении других валютных операций организация может использовать как наличную, так и безналичную иностранную валюту.

Организации имеют право на открытие валютных счетов как внутри страны, так и за рубежом.

Совершение валютных операций регулируют следующие нормативные документы:

•Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

•ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», приказ Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н.

К валютным операциям относятся:

•операции с использованием иностранной валюты в качестве средства платежа;

•ввод и пересылка валютных ценностей из-за рубежа и обратно;

•международные денежные переводы;

•операции по открытию и ведению российскими банками рублевых счетов нерезидентов.

Резиденты — физические лица, предприятия и организации, имеющие постоянное место жительства и являющиеся юридическими лицами РФ.

Нерезиденты — физические лица, имеющие постоянное место жительства за границей, юридические лица, созданные в соответствии с иностранным законодательством, находящиеся за пределами РФ, находящиеся в РФ филиалы и представительства иностранных организаций.

Купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожныхчеков),номинальнаястоимостькоторыхуказанавиностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки.

41

Всоставе валютных операций различают текущие операции

иоперации, связанные с движением капитала. Расчеты и платежи в иностранной валюте между юридическими и физическими лицами на территории РФ запрещены. Использование иностранной валюты при безналичном расчете и платежных документов в иностранной валюте между юридическими лицами-резидентами РФ допускается в следующих случаях:

1) операции между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных

сзаключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров, выполнении работ, об оказании услуг, о передаче информацииирезультатовинтеллектуальнойдеятельности,втом числе исключительных прав на них, включая операции по возврату комитентам (принципалам, доверителям) денежных сумм (иного имущества);

2) операции по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования (чартера) при оказании экспедитором, перевозчиком и фрахтовщиком услуг, связанных с перевозкой вывозимого из Российской Федерации или ввозимого в Российскую Федерацию груза, транзитной перевозкой груза по территории Российской Федерации, а также по договорам страхования указанных грузов;

3) операции, связанные с осуществлением обязательных платежей (налогов, сборов и других платежей) в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации, местный бюджет в иностранной валюте в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) операции при оплате и (или) возмещении расходов физическоголица,связанныхсослужебнойкомандировкойзапределы территории Российской Федерации, а также операции при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой;

5) операции по оплате и (или) возмещению расходов, связанных со служебными поездками за пределы территории Рос-

42

сийской Федерации работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер;

6) иные операции, предусмотренные п. 1 ст. 9 Федерального закона № 173-ФЗ.

Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет в рублях.

Бухгалтерскийучетповалютнымсчетамиоперациямведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты. Специфика учета имущества и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и учете курсовых разниц. Для пересчета иностранной валюты в рубли необходимо:

1.Установить дату, по состоянию на которую должен осуществляться пересчет иностранной валюты в рубли.

2.Рассчитать рублевый эквивалент суммы, выраженной в иностранной валюте и учесть ее.

3.Рассчитать и отразить в учете суммы курсовых разниц. Пересчет может производиться на две даты:

• дату совершения операции;

• дату составления бухгалтерской отчетности.

Дата совершения операции, согласно ПБУ 3/2006, это день

возникновения у организации в соответствии с законодательством или договором права принятия к бухгалтерскому учету имущества и обязательств, которые являются частью этой операции. Например, дата совершения операции при выдаче подотчетному лицу аванса на загранкомандировку — дата расходного кассового ордера.

Второй датой пересчета имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, служит дата составления бухгалтерской отчетности, в качестве которой в ПБУ 3/2006 признается последний календарный день в отчетном периоде.

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (табл. 2.6).

43

Таблица 2.6

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, в том числе по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной

44

оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных выше, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительномпорядкелибовсчетоплатыкоторыхорганизацияперечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету

всвязи с изменением курса не производится.

Сколебаниями официального курса ЦБ России связано возникновение курсовых разниц, доходов и расходов от покупкипродажи валюты.

45

Курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетнуюдату данногоотчетного периодаи рублевойоценкойэтого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Курсовая разница по взносу в уставный капитал отражается Дт 75 «Расчеты с учредителями» К 83 «Добавочный капитал».

Пример

Согласно выписке банка из текущего валютного счета и приходному кассовому ордеру от 30.05.__ оприходовано 1 000 $, поступившие в кассу для командирования работника за границу. По официальному курсу ЦБ РФ на 30.05.__ доллар США равен 76,1 рублей. Согласно расходному кассовому ордеру от 01.06.__ аванснакомандировочныерасходыввалютевыданподотчетному лицу в сумме 1000 $. Официальный курс ЦБ РФ на 01.06.__ — 76,17 рублей. Отчет о командировке с приложенными к нему оправдательными документами утвержден 07.06.__. Официальный курс ЦБ РФ — 76,16 рубля.

В соответствии с приведенными данными по состоянию на 30.05.__ в приходном ордере и отчете кассира наряду с иностранной валютой, оприходованной кассиром в сумме 1 000 $, будет указан ее рублевый эквивалент 76 100 руб. и составлена бухгалтерская запись Дт 50.2 Кт 52.2.

При выдаче из кассы в подотчет аванса в расходном кассовом ордере от 01.06.__ его сумма также будет указана в валюте и в

46

рублевом эквиваленте 1000 $ и 76 170 руб., будет сделана запись Дт 71.2 Кт 50.2.

В результате указанных операций на счете 50.2 образовалась курсовая разница 76 170 – 76 100 = 70 руб. (Дт 50.2 Кт 91.2).

На основании авансового отчета произойдет списание израсходованных сумм 76 170 руб. Дт 26, 43, 44 Кт 71.2.

Согласно Плану счетов для учета безналичных денежных средств в иностранной валюте предназначен счет 52 «Валютные счета». По дебету счета 52 «Валютные счета» отражаются поступления, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов в банке. Планом счетов предусмотрено открытие к счету 52 «Валютные счета» следующих субсчетов:

•52.1 «Валютные счета внутри страны»;

•52.2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Для отражения в учете процедуры депонирования части валютной выручки, подлежащей обязательной продаже, рекомендуется использовать счет 57 «Переводы в пути».

Продажа иностранной валюты отражается в учете как продажа прочих активов, т. е. с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При покупке иностранной валюты организация несет расходы:

•науплатубанкукомиссионноговознаграждениязауслуги по покупке валюты;

•связанные с превышением курса коммерческого банка над курсом ЦБ РФ, действующим на дату зачисления купленной валюты на валютный счет организации («раз-

ница в курсах»).

Данные расходы учитываются в составе прочих расходов и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Поступление иностранной валюты может осуществляться следующими способами:

47

1)покупка иностранной валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей;

2)покупка для осуществления операций, не связанных с оплатой импортных контрактов;

3)поступления от покупателей;

4)поступления дивидендов по вкладам и инвестициям;

5)поступления валютных кредитов и займов.

Иностранная валюта может приобретаться:

1)для оплаты импортного контракта;

2)на другие цели (оплату командировочных, выплату зарплаты сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте).

Типовые проводки по покупке валюты включают:

1)перечисление средств для покупки валюты Дт 57 «Переводы в пути» Кт 51 «Расчетные счета»;

2)приобретенную банком валюту, зачисленную на специальный транзитный валютный счет Дт 52 «Валютные счета» Кт 57 «Переводы в пути»;

3)удержание банком вознаграждения за покупку валюты Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 51 «Расчетные счета», Кт 57 «Переводы в пути»;

4)разницу между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 57 «Переводы

впути».

Приобретенную валюту предприятие может использовать:

1)на продажу;

2)на оплату контрактов с иностранными партнерами;

3)для оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу;

4)напогашениекредитовизаймов,полученныхвиностранной валюте.

Типовыепроводкипопродажеиностраннойвалютывключают:

1)валютные средства, направленные на продажу Дт 57 «Переводы в пути» Кт 52 «Валютные счета»;

2)денежные средства от продажи валюты, зачисленные на валютный счет Дт 51 «Расчетные счета» Кт 91 «Прочие доходы и расходы»;

48

3)списанную проданную валюту Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 57 «Переводы в пути»;

4)расходы по продаже валюты (вознаграждение, уплаченное банку) Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 51 «Расчетные счета»;

5)прибыльотпродаживалютыДт91«Прочиедоходыирасходы» Кт 99 «Прибыли и убытки»;

6)убыток от продажи валюты Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Продажа валюты может осуществляться банками в течение нескольких рабочих дней. Поэтому для отражения операций по продаже валюты используется счет 57 «Переводы в пути».

2.5.Учет расчетов с подотчетными лицами

Впроцессефинансово-хозяйственнойдеятельностиуоргани- заций возникает потребность в использовании наличных денежных средств для расчетов как с юридическими, так и с физическими лицами.

Выдача наличных денег в подотчет осуществляется на основании письменного заявления работника и при условии погашения задолженности по ранее выданным суммам.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Организации могут выдавать работникам из кассы наличные денежные средства под отчет:

• на хозяйственные расходы (например, покупку материалов, товаров, оплату счетов поставщиков и других контрагентов, оплату услуг производственного и непроизводственного характера и др.);

• командировочные расходы.

49

К числу расходов, возмещаемых в случае направления работника в командировку (ч. 1 ст. 168 ТК РФ, абз. 1 п. 11 Положения «Об особенностях направления работников в служебные командировки»), относятся:

•расходы по проезду;

•найму жилого помещения;

•дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные);

•иные расходы, произведенные работником с разрешения

руководителя организации.

Порядок направления сотрудников в служебные командировки регулируется Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки».

В командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем. Работники направляются в командировки на основании письменного решения работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются.

Срок командировки определяется работодателем с учетом объема,сложностиидругихособенностейслужебногопоручения.

Фактический срок пребывания работника в командировке определяется по проездным документам, представляемым работником по возвращении из командировки.

Работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более

50