Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие

Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства продавали продукцию, выполняли работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету, расходы,собранныеподебетусчета26«Общехозяйственныерас- ходы»,вкачествеусловно-постоянныхмогутсписыватьсявдебет счета 90 «Продажи».

Послетогокакнасчете20«Основноепроизводство»собраны затраты по всем объектам калькулирования, соответствующим данному виду производства, определяется фактическая производственная себестоимость сданной на склад готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, т. е. сумма, подлежащая списанию с кредита указанного счета. Фактическая производственная себестоимость рассчитывается по следующей формуле:

где Сф — фактическая производственная себестоимость готовой продукции;

Нзпн — величина незавершенного производства на начало отчетного периода;

Нзпк — величина незавершенного производства на конец отчетного периода;

З — затраты за отчетный период; О — отходы;

Бр — себестоимость окончательного брака.

Величина затрат за отчетный период (З) равна дебетовому обороту по счету 20 «Основное производство».

152

Оценка возвратных отходов (О) производится согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-про- изводственных запасов (п. 111) исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т. п. (т. е. по цене возможного использования или продажи). Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

Суммы фактической себестоимости завершенной основным производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг могут списываться с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

8.5. Учет затрат вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств

В конце месяца затраты, учтенные на счетах 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», распределяются по потребителям. При этом в сложных производствах предварительно оцениваются остатки незавершенного производства.

Затраты, относящиеся к сданной продукции, работам и услугам, распределяются по потребителям пропорционально количеству отпущенной продукции (оказанных услуг).

При исчислении затрат, подлежащих распределению (себестоимости продукции, работ, услуг соответствующих производств), должны приниматься во внимание встречные (принятые

иоказанные) услуги, которые оцениваются по нормативной (плановой) себестоимости или по фактической себестоимости за прошлый месяц.

Порядок распределения затрат вспомогательных производств

иобслуживающих производств и хозяйств утверждается в организации распорядительным документом по учетной политике.

Стоимость встречных услуг вспомогательных производств отражается в учете внутренней записью по дебету и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства».

После распределения затрат вспомогательных производств по другим потребителям суммы, учтенные по дебету счета

153

23 «Вспомогательные производства», списываются с кредита данного счета в дебет счетов:

•20 «Основное производство» — при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

•29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

•90 «Продажи» — при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

•40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — при использовании этого счета для учета выпуска продукции (работ, услуг) и др.

Суммы, собранные по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», относятся в дебет счетов:

•учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

•учета затрат подразделений-потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

•счета 90 «Продажи» — при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами и др.

8.6. Учет потерь от брака

Браком в производстве принято считать продукцию (изделия), полуфабрикаты, узлы, детали и конструкции, виды работ, которые своим качеством не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или применяются лишь после дополнительных затрат по устранению имеющихся дефектов.

По характеру выявленных дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный).

Поместувыявлениявыделяютвнутреннийбрак—обнаружи- ваетсяна любом участке производства доотправки (сдачи) потребителю, и внешний брак — выявляется у покупателей в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.

Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из основных производственных затрат и части общепроизвод-

154

ственных расходов. Стоимость внутреннего исправимого брака включает затраты на материалы, израсходованные при исправлении брака, суммы заработной платы работникам за исправление брака, начисленные на заработную плату суммы единого социального налога (взноса) и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и соответствующую долю общепроизводственных расходов.

Стоимость внешнего брака составляют возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением забракованной продукции, расходы на исправление брака.

Для определения собственно потерь от внутреннего и внешнего брака к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака добавляют затраты на его исправление и вычитают стоимость забракованных изделий и отходов по цене их возможного использования, суммы, предъявленные к взысканию с работников организации, виновных в возникновении брака, а также суммы признанных поставщиками (подрядчиками), присужденных судом претензий, предъявленных контрагентам за поставку недоброкачественных материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий.

Все операции по браку подлежат отражению на специальном синтетическом счете 28 «Брак в производстве».

В дебет счета 28 «Брак в производстве» с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» относится себестоимость окончательного брака. Себестоимость исправимого брака на счет 28 «Брак в производстве» не относится, а по дебету счета отражаются расходы на его исправление.

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака. При этом если из забракованной продукции возможен выход отходов, они принимаютсякучетуподебетусчета10«Материалы».Еслиустановлены виновники брака, то потери от брака должны быть отнесены на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

155

Потери от брака по вине поставщика некачественной продукции относятся в дебет счета 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям»).

При списании потерь от брака на виновных лиц в сумму потерь включаются непосредственно связанные с ними общехозяйственные расходы.

Сумма разницы между себестоимостью забракованных изделий и суммой возмещенных потерь от брака, представляющая собой величину собственно потерь от брака, включается в себестоимость продукции (работ, услуг) соответствующих подразделений. На данную величину в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 28 «Брак в производстве».

8.7. Понятие незавершенного производства, способы оценки

Определение незавершенного производства дано в п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, согласно которому незавершенное производство — это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания

итехническую приемку.

Внезавершенное производство нельзя включать материалы и покупные полуфабрикаты с неначатой обработкой независимо от места их нахождения, детали, узлы и соединения, окончательно забракованные и относящиеся к аннулированным заказам.

Для определения величины незавершенного производства, как правило, проводится его инвентаризация, периодичность и сроки проведения которой устанавливаются учетной политикой предприятия. Если инвентаризация проводится редко (например, ежеквартально), незавершенное производство оценивается оперативным путем по данным ПДБ (производственного диспетчерского бюро) или ПДО (производственно-диспетчерского отдела),

156

в функции которого входят оперативный учет и планирование производства. Именно они дают в бухгалтерию информацию о количестве остатков незавершенного производства на конец отчетного периода.

В комплексных производствах и при последовательной обработке материалов инвентаризация незавершенного производства осуществляется значительно чаще — по окончании смены, суток, недели. Эта инвентаризация необходима прежде всего для контроля за ходом технологического процесса.

Порядок оценки незавершенного производства зависит от типа производства. Для предприятий серийного и массового производства, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета (п. 63), возможны следующие варианты оценки незавершенного производства:

•по фактической производственной себестоимости;

•нормативной (плановой) производственной себестоимости;

•прямым статьям затрат;

•стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

Для предприятий единичного типа производства незавершенное производство оценивается по фактическим затратам.

Метод оценки незавершенного производства должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия.

Контрольные вопросы и задания

1.Какая взаимосвязь существует между понятиями «затраты», «расходы», «издержки»?

2.Назовите основные принципы организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

3.Проведите сравнительную характеристику позаказного и попередельного методов учета затрат.

4.Раскройтепорядокучетакосвенныхрасходоворганизации.

5.Каким образом учитываются потери от брака?

6.Что понимается под общехозяйственными расходами? Перечислите возможные варианты списания общехозяйственных расходов.

7.Как учитываются встречные услуги вспомогательных производств?

157

8.Какие подразделения организации относятся к обслуживающим производствам и хозяйствам?

9.Перечислитеспособыоценкинезавершенногопроизводства.

Рекомендуемая литература

1.Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учетаибухгалтерскойотчетностивРоссийскойФедерации[Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

2.Расходы организации (ПБУ 10/1999) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 06.04.2015 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

3.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен- ной деятельности организаций и инструкция по его применению [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г.

№94н (ред. от 08.11.2010 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

4.Керимов, В. Э. Бухгалтерский финансовый учет [Электронный ресурс] : учеб. / В. Э. Керимов. — 6-е изд. — М. : Дашков и К°, 2013. — 688 с. — Режим доступа: http://znanium.com (ЭБС).

5.Хвостик, Т. В. Практикум по бухгалтерскому (финансовому) учету : учеб. пособие / Т. В. Хвостик. — 2-e изд., перераб. и доп. — М. : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2013. — 168 с. — Режим доступа: http://znanium.com (ЭБС).

158

9.Учет готовой продукции

иее продажи

9.1.Понятие готовой продукции, ее оценка

9.2.Учет выпуска готовой продукции

9.3.Бухгалтерский учет продажи продукции, работ, услуг

9.4.Бухгалтерский учет расходов на продажу

9.1.Понятие готовой продукции, ее оценка

Готовая продукция — это материальные ценности, являющиеся конечным результатом производственной деятельности. Признаками готовой продукции, которые позволяют отличить ее от покупных товаров, НЗП, сырья и материалов, являются:

•возникновение в результате производственной деятельности;

•завершение всех стадий обработки и комплектации;

•соответствие техническим и качественным характеристикам установленными требованиями;

•предназначенность для продажи.

Работойпризнаетсядеятельность,результатыкоторойимеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей физических и юридических лиц.

Услуга — деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В отличие от выполненных работ и оказанных услуг, готовая продукция выделяется в самостоятельный объект учета в связи с тем, что завершение процесса производства и момент реализации имеют разрыв во времени.

Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/2001). Порядок оценки готовой продукции конкретизирован Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, согласно которым остатки готовой продукции на складе на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом учете по фактической производственной

159

себестоимости или по нормативной себестоимости. При этом нормативная себестоимость остатков также может определяться по прямым статьям затрат.

Таким образом, в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете готовая продукция может оцениваться по фактической производственной себестоимости, нормативной себестоимости, договорным ценам.

При использовании нормативной (плановой) или договорной цены по окончании каждого месяца рассчитывается фактическая производственная себестоимость выпуска готовой продукции.

Оценка готовой продукции при ее выбытии производится организацией одним из следующих способов:

•по себестоимости каждой единицы;

•средней себестоимости;

•себестоимости первых по времени поступления матери- ально-производственных запасов (ФИФО).

9.2.Учет выпуска готовой продукции

Кчислу форм первичных документов по учету готовой продукции относятся:

•накладная на передачу готовой продукции в места хранения;

•требование-накладная — для оформления передачи готовой продукции одним материально-ответственным лицом другому.

Планом счетов и Инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предусмотрено два синтетических счета:

•40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период,

атакже выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости;

•43 «Готовая продукция» — для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции, изготовленной на про-

160