Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие

операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»). По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущихпериодов»вкредитсчета91«Прочиедоходыирасходы» (субсчет 91.1 «Прочие доходы»).

Расходы будущих периодов представляют собой признанные в бухгалтерском учете расходы, которые в то же время не могут быть признаны расходами в отчете о финансовых результатах, поскольку они не обусловливают получение дохода в отчетном периоде.

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетностивРоссийскойФедерации,утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Так, например, к расходам будущих периодов относятся:

•расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»);

•права на использование НМА при оплате за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»);

•дополнительные расходы по займам и кредитам (п. 8 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»), начисленные проценты на вексельную сумму (п. 15 ПБУ 15/2008);

•начисленные проценты и (или) дисконт по облигации (п. 16 ПБУ 15/2008).

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным

211

периодам, в Плане счетов предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов».

Соответствующие расходы принимаются к учету по счету 97 «Расходы будущих периодов» в полной сумме согласно первичным учетным документам за вычетом сумм НДС, выделенных в первичных учетных и расчетных документах в установленном порядке.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

12.4. Учет прибылей и убытков

Конечный финансовый результат от деятельности организации в отчетном периоде складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, финансового результата от прочих доходов и расходов.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря производится реформация баланса, заключающаяся в составлении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списанию полученного убытка.

В реформации баланса выделяются два этапа:

1)закрытие субсчетов по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;

2)закрытиесчета99«Прибылииубытки»исубсчетовкнему. Закрытие всех субсчетов к счету 90 осуществляется внутрен-

ними записями на счет 90.9. Закрытие субсчетов к счету 91 — на счет 91.9. Если организация не применяет ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль», то счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если организация применяет нормы ПБУ 18/2002,

212

то прежде чем закрыть счет 99 «Прибыли и убытки» в целом, необходимо закрыть субсчета к нему:

•99.2 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»;

•99.3 «Постоянное налоговое обязательство (актив)»;

•99.9 «Сальдо прибылей и убытков отчетного года». Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и

убытки» должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах.

С 1 января, следующего за отчетным годом, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года переводится в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет внутри субсчетов счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», после чего она распределяется, используется по направлениям согласно учетной политике организации.

Контрольные вопросы и задания

1.Что представляют собой финансовые результаты органи-

зации?

2.Дайте определение доходов и расходов организации.

3.Как определяется финансовый результат от обычных видов деятельности?

4.Дайте определение прочих доходов и расходов, перечислите состав прочих доходов и расходов.

5.Назовите условия признания выручки в бухгалтерском

учете.

6.Дайте определение бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

7.Что такое чистая прибыль (убыток) и на каком счете она отражается?

8.Какой принцип бухгалтерского учета лежит в основе возникновения доходов (расходов) будущих периодов?

9.На какие цели может быть израсходована чистая прибыль организации?

10.Что представляют собой дивиденды и в какие сроки они могут выплачиваться?

213

Рекомендуемая литература

1.Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учетаибухгалтерскойотчетностивРоссийскойФедерации[Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

2.Доходыорганизации(ПБУ9/1999)[Электронныйресурс­ ]: приказМинфинаРФот06.05.1999г.№32н(ред.от06.04.2015г.)// Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

3.Расходы организации (ПБУ 10/1999) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 06.04.2015 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

4.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен- ной деятельности организаций и инструкция по его применению [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г.

№94н (ред. от 08.11.2010 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

5.Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров и др. ; под ред. Ю. А. Бабаева — 5-e изд., перераб. и доп. — М. : Вузов. учеб. : ИНФРА-М, 2015. — 463 с. — Режим доступа: http://znanium.com (ЭБС).

6.Погорелова, М. Я. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика : учеб. пособие / М. Я. Погорелова. — М. : РИОР : ИНФРА-М, 2013. — 328 с. — Режим доступа: http:// znanium.com (ЭБС).

214

13.Учет собственного капитала

13.1.Понятие учетной категории «капитал»

13.2.Учет уставного капитала

13.3.Учет резервного капитала

13.4.Учет добавочного капитала

13.5.Учет нераспределенной прибыли организации

13.1.Понятие учетной категории «капитал»

Дляосуществленияпроизводственно-хозяйственнойдеятель- ности любая организация, функционирующая обособленно от других, должна располагать собственным капиталом.

Собственный капитал — это чистая стоимость имущества хозяйствующего субъекта, которая представляет собой разницу между стоимостью его активов и обязательств.

Капитал определяется стоимостью активов, по которым у организации отсутствуют обязательства (чистых активов).

Собственный капитал формируется из трех основных источников:

•взносов участников в денежной или иной имущественной форме (уставный капитал, добавочный капитал);

•капитализированной прибыли самой организации, не распределенной между ее собственниками в виде дивидендов или других форм передачи доходов собственников (нераспределенная прибыль);

•дооценки стоимости имущества (активов) организации (добавочный капитал), безвозмездных поступлений имущества и денежных средств из государственных, общественных и частных источников, если данные суммы по действующим правилам не должны отражаться в качестве доходов отчетного периода (целевые резервные фонды).

Доходы отчетного периода за вычетом всех расходов включаются в собственный капитал в качестве капитализированной прибыли.

215

13.2. Учет уставного капитала

Уставный капитал — минимальная величина имущества организации, гарантирующая интересы ее кредиторов.

Для характеристики капитала, объединяемого учредителями или участниками при создании предприятий различных орга- низационно-правовых форм, применяются термины «уставный капитал», «складочный капитал», «уставный фонд», «паевой фонд». Уставный капитал формируется за счет взносов учредителей — юридических и физических лиц, государства в лице его различных органов, а у акционерных обществ — за счет выручки от продажи собственных акций.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества,гарантирующегоинтересыегокредиторов.Оннеможет быть меньше размера, предусмотренного законодательством.

Взависимости от организационно-правовой формы уставный капитал имеет различные виды: акционерный — в акционерном обществе, долевой — в обществе с ограниченной ответственностью, складочный — в полном товариществе или товариществе на вере и т. д.

Учреждение общества осуществляется по решению его учредителей или учредителя, в котором определяют в том числе размер, сроки и формы внесения уставного капитала.

Всоответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 г.

№208-ФЗ «Об акционерных обществах» уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций.

Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Номинальная стоимость привилегированных акций одного типа и объем предоставляемых ими прав должны быть одинаковыми.

При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей.

Акции акционерного общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года

216

с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50 % акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества (ст. 34 п. 1 Федерального закона «Об акционерных обществах»).

Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал акционерного общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. Стоимость чистых активов общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном Приказом Минфина РФ и ФКЦБ РФ от 29 января 2003 г. № 10н, 03-6/пз.

Общество вправе, а в случаях, предусмотренных законодательством, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций в случаях, предусмотренных законодательством.

Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, за исключением случаев, установленных законодательством. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом. Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль общества. При этом дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

Всоответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 г.

№14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» каждый учредитель общества с ограниченной ответственностью должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале общества в течение срока, который определен договором об

217

учреждении общества или в случае учреждения общества одним лицом—решениемобучрежденииобщества.Сроктакойоплаты не может превышать четыре месяца с момента государственной регистрации общества. При этом доля каждого учредителя общества может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости.

Вкладом в уставный капитал могут быть не только денежные средства, но и ценные бумаги и другое имущество, поэтому денежная оценка вкладов должна утверждаться решением общего собрания учредителей. Если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем 20 тыс. руб., в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик.

Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества и (или), если это не запрещено уставом общества, — за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Общество с ограниченной ответственностью вправе, а в случаях, предусмотренных законодательством, обязано уменьшить свой уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости долей участников и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

Общество имеет право ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Такое решение принимается общим собранием участников общества.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации (складочного капитала, уставного фонда) предназначен счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих

218

изменений в учредительные документы организации. Причем, в соответствии с п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета, в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Дляобобщенияинформациионаличииидвижениисобственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)». Другие хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам. По дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» отражается сумма фактических затрат общества (товарищества) при выкупе у акционера (участника) принадлежащих ему акций (долей), а по кредиту — стоимость аннулированных собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров или проданных акций (долей).

13.3. Учет резервного капитала

Резервный капитал отражает сумму резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами. Организации создают резервный фонд для возмещения возможных убытков, а также для погашения облигаций данной организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.

В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», резервный фонд создается в обязательном порядке акционерными обществами в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % от величины уставного капитала.

219

Резервный фонд формируют путем обязательных ежегодных отчислений до достижения величины, предусмотренной уставом. Размер ежегодных отчислений не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения установленной величины. Источником создания резервного фонда является прибыль, остающаяся

враспоряжении предприятия.

Ворганизациях, в которых законодательством не предусмотрено создание резервного фонда, он может создаваться в соответствии с учредительными документами и использоваться

всоответствии с их уставом. Общества с ограниченной ответственностью, кооперативы, унитарные предприятия не обязаны создавать резервный фонд, однако могут его создавать, если это предусмотрено уставом. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредитусчета82«Резервныйкапитал»вкорреспонденциисосчетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества, если иных средств для этого недостаточно.

13.4. Учет добавочного капитала

Добавочный капитал является одним из внутренних источников финансовых средств, образуется в основном за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, полученных по договору дарения ценностей,

220