Финансы и финансовый рынок. Ответы на экзаменационные вопросы

91

Этапы планирования затрат на производство и реализацию продукции:

I этап. Планирование затрат на единицу продукции (калькулирование затрат). Составляется плановая калькуляция себестоимости продукции, отражающая прямой расчет затрат в разрезе отдельных калькуляционных статей на единицу выпускаемой продукции на основе нормирования затрат материалов, труда, топлива, энергии, использования оборудования для каждого конкретного изделия товарной продукции. Группировка затрат осуществляется по целевому назначению расходов и позволяет планировать цену реализации готовых изделий, прибыль и экономическую эффективность отдельных видов продукции;

II этап. Определение общих затрат на весь планируемый объем выпуска продукции. Включает:

1)составление сметы продаж – определяются объемы реализации в натуральном и денежном выражении, цена продажи единицы товара, стоимость реализуемой продукции;

2)составление сметы объема производства – определяется сметный объем производства в натуральном выражении, который равен сумме запланированного объема продаж и необходимого количества продукции на конец года за минусом остатков материальных запасов на начало года;

3)составление сметы затрат на производство и реализацию продукции (сводный расчет) – включает в себя затраты

вразрезе экономических элементов, обусловленные сметным объемом продаж и необходимой величиной материальных запасов; определяется полная себестоимость продукции по предприятию, плановая прибыль, потребность в оборотных средствах; расчет ведется прямым методом; общая величина затрат в целом по предприятию определяется как сумма произведений объема производства отдельных видов продукции на полную себестоимость единицы товара, определенную в плановых калькуляциях;

4)составление сводной плановой калькуляции всей товарной продукции – составляется для проверки правильности расчетов, сделанных в калькуляции себестоимости и смете затрат; расчет ведется прямым методом.

92

III этап. Планирование затрат на объем реализуемой продукции (Ср).

Осуществляется по формуле:

Cp =O1 +T −O2,

где О1, О2 – переходящие остатки нереализованной готовой продукции соответственно на начало и конец планируемого года по производственной себестоимости; Т – выпуск товарной продукции по полной себестоимости.

О1, О2 включают в себя: готовую продукцию на складе, в неоформленных отгрузках; продукцию: срок оплаты которой не наступил; не оплаченную в срок покупателем; находящуюся на ответственном хранении у покупателя. Величина О1 равна сумме остатков счетов бухгалтерского учета на последнюю отчетную дату 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные», скорректированной на возможные изменения до конца года. Величина О2 определяется как произведение совокупной нормы запаса готовой продукции в днях на однодневный выпуск товарной продукции в IV квартале планового года.

В процессе разработки планов необходимо определить, какие виды затрат являются приростными, при каких изменениях объемов производства также могут изменяться постоянные затраты и насколько существенными могут быть эти изменения. Рассчитывают также изменения сумм затрат при различных объемах производства, так как их повышение должно быть обоснованным. Затраты на производство и реализацию продукции являются основными в себестоимости, и их планированию и прогнозированию на предприятии уделяется основное внимание.

11.4. Контроллинг и бюджетирование в системе планирования и управления затратами на предприятии

Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором успешного развития экономики. Поэтому осуществление эффективного финансового контроля над текущими затратами является одной из основных задач фи-

93

нансовой службы предприятия и центров затрат. Центры затрат – это отдельные структурные подразделения предприятия, руководители которых самостоятельно принимают решения и несут ответственность за полноту и своевременность расходования выделенных средств.

Контроллинг – это опережающий контроль и оперативное отслеживание текущих событий для своевременного предупреждения возможных отклонений от намеченных планов.

Специфические методы контроллинга:

•нормирование – позволяет повышать эффективность процесса финансового планирования, оценивать эффективность управления путем сравнения фактических и запланированных показателей, прогнозировать будущие затраты и результаты для принятия управленческих решений, упрощать процесс калькулирования себестоимости;

•планирование – включает в себя определение целей и средств для их достижения, реализуется через разработку краткосрочных и долгосрочных планов на предприятии;

•бюджетирование – это планирование, учет и контроль движения денежных средств и анализ финансовых результатов конкретных направлений деятельности предприятия. Цель бюджетирования – определение суммы и структуры расходов предприятия и его отдельных подразделений на конкретные цели и финансовое обеспечение их покрытия. Бюджет предприятия – это оперативный или краткосрочный план предприятия, характеризующий затраты, поступления денежных средств по различным направлениям деятельности;

•анализ отклонений – осуществляется путем сравнения фактических показателей отчетов с плановыми (бюджетными) значениями. Различают два основных типа отклонений: отклонения от норм и отклонения от бюджета. Изучаются причины отклонений и принимаются корректирующие меры для устранения возможных отклонений в будущем;

•метод сумм покрытия – базируется на группировке затрат в зависимости от их связи с объемом производства

иреализации, определяет себестоимость продукции только по сумме прямых, чисто производственных (переменных)

94

затрат. Остальные затраты сопоставляются с суммой покрытия – разность цены реализации и прямой производственной себестоимостью. Эта часть цены должна покрывать постоянные затраты и обеспечивать прибыль предприятия;

• анализ безубыточности производства – определяется точкой безубыточности, характеризующей объем производства, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка. Превышение объема производства и продаж над безубыточным обеспечит получение прибыли предприятию.

Финансовый контроль над текущими затратами осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной деятельности предприятия: планировании, финансировании, анализе. Финансовая служба предприятия осуществляет контроль над затратами, анализирует их уровень, динамику с целью дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Основные показатели затрат, применяемые предприятием в планировании, анализе в зависимости от состава, номенклатуры и степени обновления продукции:

•затраты на один рубль готовой продукции – рассчитываются при частом обновлении ассортимента продукции; определяются путем деления полной себестоимости продукции на ее объем в отпускных ценах;

•себестоимость единицы продукции – определяется в плановой калькуляции для всех видов продукции;

•снижение себестоимости сравнимой готовой продукции

впроцентах к предшествующему году – процент снижения себестоимости сравнимой готовой продукции определяется делением суммы экономии на себестоимость такой продукции предшествующего года (при ее преобладании в общем выпуске продукции); достигается за счет сокращения материальных затрат, регулирования постоянных затрат и снижения накладных расходов на единицу продукции, оптимизации управленческих затрат.

95

Òåìà 12

ДЕНЕЖНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ И ДОХОДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

12.1. Состав и структура денежных поступлений и доходов предприятия

Денежные поступления – это совокупность всех денежных средств, поступающих на счета предприятия (рис. 12.1).

Денежные поступления предприятия

Денежные доходы предприятия

Рис. 12.1. Структура денежных поступлений предприятия

Доходы предприятия – это денежные средства и имущество, поступившие предприятию за определенный период в результате его производственно-хозяй- ственной деятельности, увеличивающие его активы и дающие предприятию экономическую выгоду. Они различаются по содержанию и источникам образования. В общей сумме денежных доходов предприятия выручка от реализации продукции (работ, услуг) составляет наибольший удельный вес и представляет собой денежные средства, получаемые предприятием за отгруженную покупателям продукцию (работы, услуги).

Состав выручки от реализации продукции:

• денежные средства, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции (работ, услуг);

96

•имущество в денежном выражении, полученное или подлежащее получению в результате реализации товаров, готовой продукции (работ, услуг);

•дебиторская задолженность, образовавшаяся при продаже продукции (товаров, работ, услуг) на условиях коммерческого займа.

Состав операционных доходов:

•доходы от продажи и прочего выбытия внеоборотных и оборотных активов;

•доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов и прав на нематериальные активы, когда это не является предметом деятельности предприятия;

•проценты (доходы) по ценным бумагам, когда это не является предметом деятельности предприятия;

•проценты, выплачиваемые банком предприятию за пользование денежными средствами, находящимися на его счетах;

•доходы от совместной деятельности по договору простого товарищества, от участия в уставных фондах других организаций;

•доходы, полученные по операциям с тарой;

•прочие доходы, признанные операционными. Операционные доходы – финансовый результат от опе-

раций, не относящихся к видам деятельности предприятия, внереализационные – от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью предприятия.

Состав внереализационных доходов:

•штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение договорных обязательств;

•прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

•излишки имущества, выявленные при инвентаризации;

•сумма дооценки активов;

•стоимость безвозмездно полученных активов;

•поступления в возмещение причиненных предприятию убытков;

•кредиторская и депонентская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

•положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

•прочие доходы, признанные внереализационными.

97

12.2. Выручка от реализации продукции (работ, услуг). Основные направления распределения

Главным источником доходов предприятия является выручка от реализации продукции (работ, услуг). От ее своевременного поступления зависит непрерывность производственного процесса, устойчивость финансового состояния предприятия, размер прибыли, своевременность расчетов с бюджетом и бюджетными фондами, работниками предприятия, поставщиками. Она является основным оценочным критерием рыночного спроса на реализуемую продукцию, ее качества и цены. В соответствии с законодательством субъекты хозяйствования вправе самостоятельно выбирать один из следующих методов определения и учета выручки от реализации продукции, работ, услуг.

Методы определения и учета выручки от реализации:

•кассовый метод (по оплате) – реализация считается совершенной, когда деньги зачислены на счет предприятия или поступили наличными в кассу;

•метод начислений (по отгрузке) – реализация считается совершенной по факту отгрузки продукции покупателю

ипредъявлении ему расчетных документов.

Выбор метода влияет на исчисление и уплату налогов. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) подлежит налогообложению всеми оборотными налогами и распределяется в соответствии с законодательством (рис. 12.2):

Выручка от реализации

Рис. 12.2. Распределение и использование выручки от реализации продукции

98

Факторы, влияющие на размер выручки от реализации:

• внутренние факторы:

–в сфере производства: наличие производственного потенциала, уровень управления им, ассортимент продукции,

еекачество, рентабельность;

–в сфере обращения: соблюдение договорных обязательств, ритмичность отгрузки продукции, своевременность оформления транспортных и расчетных документов, соблюдение сроков документооборота, уровень цен;

• внешние факторы, не зависящие от деятельности предприятия: государственное регулирование, инфляция, изменение конъюнктуры рынка, несвоевременная оплата продукции покупателями и др.

12.3. Управление выручкой от реализации, ее планирование

Планированию выручки должен предшествовать финансовый анализ деятельности предприятия на рынке, главными задачами которого являются: определение конкурентных позиций предприятия, обоснованного выбора своей ниши на рынке; вида продукции и оптимизации затрат на ее изготовление и реализацию; приемлемых вариантов цены; динамики объемов продаж и факторов, оказывающих на нее влияние; наличие производственных мощностей, позволяющих выпускать востребованный рынком объем продукции.

Выручка от реализации продукции в зависимости от задач, стоящих перед предприятием, может планироваться на различный срок.

Виды планов реализации продукции в зависимости от сроков:

•перспективные – разрабатываются на длительный период, характеризуют поступление денежных средств на основе разработанных бизнес-проектов, содержат укрупненные показатели и основные источники поступления выручки от реализации;

•текущие (годовые) – разрабатываются на основе оформленных договорами поставок продукции, государственного заказа, заявок потребителей; отражают соответствие

99

плана объема выпуска и объема реализации на основании потребительского спроса на продукцию;

• оперативные – разрабатываются на короткий период времени (месяц, декаду) на основе плана производства продукции, ее поступления на склад готовой продукции, плана отгрузки продукции с разбивкой заданий на каждый день, обоснованием финансовых решений и контролем за их исполнением по следующим показателям: объем выпуска продукции, сдача на склад, отгрузка, поступление выручки на счет предприятия в установленный договором срок, состояние дебиторской задолженности.

При планировании выручки от реализации необходимо учитывать объемы переходящих остатков продукции на начало и конец планового года, так как не вся произведенная в данном периоде продукция будет в нем и реализована. Для расчета используется формула реализации (Р):

Р =О1 +Т −О2,

где О1 – переходящие остатки нереализованной готовой продукции на начало года в отпускных ценах периода, предшествующего планируемому; О2 – переходящие остатки нереализованной готовой продукции на конец планируемого года в отпускных ценах планируемого периода; Т – выпуск товарной продукции в отпускных ценах планируемого периода.

Методы планирования выручки от реализации:

•метод прямого счета – состоит в расчете для каждого производимого на предприятии изделия в отдельности по формуле реализации объема реализации в отпускных ценах, результаты суммируются и образуют планируемый объем выручки от реализации; применяется при ограниченном ассортименте продукции, под заключенные договора с оговоренными объемами и ценами;

•расчетный метод – состоит в определении планового объема выручки от реализации на основе общего объема выпуска товарной продукции в планируемом году в отпускных ценах и общей суммы входных и выходных остатков; применяется на крупных предприятиях с большим ассортиментом продукции.

100