Бюджетный процесс в муниципальном образовании. Учебное пособие

Бюджетная классификация в Российской Федерации

Однако, вместе с тем, п. 10 ст. 5 Федерального закона от 26 апреля 2007 г. ¹ 63-ФЗ «О внесении изменений в БК РФ в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации» установлено, что указанное в предыдущем абзаце преобразование будет осуществлено со дня вступления в силу федерального закона, определяющего особенности использования бюджетными учреждениями средств от оказания платных услуг, безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований, и средств от иной приносящей доход деятельности. Учитывая изложенное, при разработке проекта Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, в рамках классификации доходов бюджетов разработчи- ки сохранили группу 000 3 00 00000 00 0000 000 «Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности»16.

Возникают многочисленные вопросы о том, возможно ли формировать доходную часть региональных (местных) бюджетов в разрезе двух групп классификации доходов — «Налоговые и неналоговые доходы» и «Безвозмездные поступления», руководствуясь лишь положениями БК РФ?

С одной стороны, подзаконные акты, к которым относятся Указания, не могут противоречить федеральным законам. Более того, эти Указания применялись в развитие положений БК РФ и должны были конкретизировать их, вместо этого породив сомнения в порядке применения закона. С другой стороны, следует принять во внимание тот факт, что преобразование трех групп в две было принято, а изменение в составе доходов, ради которого произведено это преобразование, еще не произошло, поэтому позиция Министерства финансов Российской Федерации, оставившего три классификационных группы, вполне ясна. Следует иметь в виду, что все коды бюджетной классификации, утвержденные Министерством финансов Российской Федерации в приложениях к обсуждаемым Указаниям, строятся на основании трех групп, а не двух, поэтому пря-

16Ñì.: Новиков Д.В. Бюджетная классификация в Российской Федерации

â2008 году // Бюджетный учет. 2007. ¹ 8.

21

Бюджетная классификация в Российской Федерации

мое применение БК РФ по сути своей весьма затруднительно. Статья является дальнейшей конкретизацией каждой из подгрупп. Подстатья служит для дальнейшей конкретизации каждой статьи. Единый для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации перечень статей и подстатей доходов бюджетов утверждается Министерством финансов Российской Федерации. Статьи и подстатьи доходов определяются непосредственно в законах (решениях) о бюджете исходя из того перечня, который должен быть определен Министерством финансов Российской Федерации. Код элемента состоит из двух знаков и указывает на

тот вид бюджета, в который зачисляется доход.

Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации элементами доходов являются:

1)федеральный бюджет;

2)бюджеты субъектов Российской Федерации;

3)бюджеты муниципальных районов;

4)бюджеты городских округов;

5)бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

6)бюджеты городских и сельских поселений;

7)бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации;

8)бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации;

9)бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования;

10)бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования.

Код элемента состоит из двух разрядов.

Для детализации поступлений по кодам классификации доходов применяется код подвида доходов. Подвиды доходов бюджетов кодируются четырьмя знаками (14—17-й разряды кода классификации доходов бюджетов).

Министерство финансов Российской Федерации утверждает перечень кодов подвидов по видам доходов, главными администраторами которых являются органы государственной власти Российской Федерации, Центральный банк Российской Федерации, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящиеся в их ведении бюджетные учреждения.

22

Бюджетная классификация в Российской Федерации

Финансовый орган субъекта Российской Федерации утверждает перечень кодов подвидов по видам доходов, главными администраторами которых являются органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами и (или) находящиеся в их ведении бюджетные учреждения.

Финансовый орган администрации муниципального образования утверждает перечень кодов подвидов по видам доходов, главными администраторами которых являются органы местного самоуправления и (или) находящиеся в их ведении бюджетные учреждения.

Соответственно, код подвида доходов устанавливается финансовым органом того уровня, на котором администрируется данный вид доходов, т. е., когда комитет по управлению муниципальным имуществом г. Иркутска определен как администратор, код подвида дохода (если его необходимо установить) будет утверждаться Главным финансовым управлением г. Иркутска, а по земельному налогу код подвида будет устанавливаться Министерством финансов Российской Федерации.

Органы местного самоуправления вправе применять детализацию кода подвида доходов по доходному источнику соответствующего бюджета в том случае, если данный доходный источник не закреплен за главными администраторами доходов бюджета, назначаемыми федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

По доходам от взимания налогов, сборов, регулярных платежей за пользование недрами (ренталс), таможенных пошлин, таможенных сборов и доходам от взимания государственной пошлины первый знак кода подвида доходов используется для раздельного учета обязательного платежа, пеней и процентов, денежных взысканий (штрафов) по данному платежу. При этом главные администраторы указанных доходов (за исключением вывозных таможенных пошлин на сырую нефть) обязаны доводить до плательщиков полный код бюджетной классификации в соответствии со следующей структурой кода подвида доходов:

1000 — сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному);

2000 — пени и проценты по соответствующему платежу;

23

Бюджетная классификация в Российской Федерации

3000 — суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации.

До того как были внесены изменения в бюджетное законодательство, 14—17-й разряды кода классификации доходов бюджетов были зарезервированы под такую составляющую, как «программа (подпрограмма)».

Классификация операций сектора государственного управления (далее — КОСГУ), относящаяся к доходам бюджетов, буду- чи группировкой операций по их экономическому содержанию, является частью классификации операций сектора публичноправовых образований17. Части КОСГУ входят как в состав классификационного кода доходов, так и в состав кода расходов, а также кода источников финансирования бюджетов. Классификация операций сектора государственного управления, относящаяся к доходам бюджетов, определяется трехзначным кодом (18— 20-й разряды кода классификации доходов бюджетов). Так, в состав кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации входят:

Группа 100 «Доходы» включает в себя следующие статьи: Статья 110. Налоговые доходы; Статья 120. Доходы от собственности;

Статья 130. Доходы от оказания платных услуг; Статья 140. Суммы принудительного изъятия; Статья 150. Безвозмездные поступления от бюджетов;

Подстатья 151. Поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

Подстатья 152. Поступления от наднациональных организаций;

Подстатья 153. Поступления от международных финансовых организаций;

Статья 160. Взносы на социальные нужды; Статья 170. Доходы от операций с активами; Подстатья 171. Доходы от переоценки активов; Статья 180. Прочие доходы.

Группа 400 «Выбытие нефинансовых активов» включает в себя следующие статьи:

17 Подробнее о КОСГУ см. с. 42—44.

24

Бюджетная классификация в Российской Федерации

Статья 410. Уменьшение стоимости основных средств; Статья 420. Уменьшение стоимости нематериальных акти-

âîâ;

Статья 430. Уменьшение стоимости непроизведенных акти-

âîâ;

Статья 440. Уменьшение стоимости материальных запасов. Следующий вид бюджетной классификации Российской Фе-

дерации — это классификация расходов бюджета Российской Федерации. До января 2008 г. в отношении бюджетных расходов использовалось три вида классификаций: экономическая, функциональная и ведомственная. В настоящее время экономическая классификация, подразумевавшая разделение бюджетных расходов на капитальные (иначе говоря, инвестиционные) и текущие (обеспечивающие функционирование государственных и муниципальных органов и учреждений), не применяется. Экономиче- ская классификация, предполагающая разделение операций в зависимости от их экономического содержания, сейчас является классификацией операций сектора государственного управления18 в несколько измененном виде.

Функциональная классификация представляла собой группировку расходов бюджетов, отражавшую направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства и решение вопросов местного значения, т. е. расходы классифицировались в зависимости от того, на выполнение какой функции государства они направлены. Функциональная классификация претерпела менее всего трансформаций в ходе бюджетной реформы и в малоизмененном виде вошла в состав классификации расходов бюджета, действующей в настоящий момент.

Ведомственная классификация расходов представляла собой группировку расходов по бюджетным распорядителям, т. е. ведомствам, которые контролировали дальнейшее распределение бюджетных ассигнований. Ранее в приложении к закону (решению) о бюджете принималась ведомственная структура расходов бюджета, где по каждому бюджетному распорядителю отдельно прописывались все расходы по разделам, подразделам, статьям и

18 Подробнее об этом см. в Классификации операций публично-правовых образований.

25

Бюджетная классификация в Российской Федерации

видам расходов. Ведомственная структура и представляла собой группировку расходов в соответствии с ведомственной классификацией. В настоящее время ведомственная структура расходов бюджета тоже используется при составлении бюджета.

Следует отметить, что, по мнению специалистов, три классификации бюджетных расходов «реально перегружали процесс применения бюджетной классификации Российской Федерации при составлении и исполнении бюджетов»19, что стало одной их причин реформирования данной классификации и сведения ее к единому коду.

В настоящее время классификация расходов бюджетов (далее — классификация расходов) представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней и отражает направление бюджетных средств на выполнение единицами сектора государственного управления и местного самоуправления основных функций, решение социально-экономических задач.

Классификация расходов состоит из:

1)кода главного распорядителя бюджетных средств;

2)кода раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов;

3)кода классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов.

Код классификации расходов занимает 20 знаков и имеет следующую структуру: код главного распорядителя бюджетных средств — 3 знака, раздел — 2 знака, подраздел — 2 знака, код целевой статьи, включающий программный срез, — 7 знаков, код вида расходов — 3 знака, код классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов, — 3 знака. В общем виде структура двадцатизначного кода классификации расходов бюджетов выглядит следующим образом:

19 Ñì.: Новиков Д.В. Óêàç. ñî÷.

26

Бюджетная классификация в Российской Федерации

Согласно Указаниям главный распорядитель бюджетных средств (главный распорядитель средств соответствующего бюджета) — орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющее право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств.

В соответствии с ч. 1 ст. 158 БК РФ главный распорядитель бюджетных средств обладает следующими бюджетными полномочиями:

1)обеспечивает результативность, адресность и целевой характер использования бюджетных средств в соответствии с утвержденными ему бюджетными ассигнованиями и лимитами бюджетных обязательств;

2)формирует перечень подведомственных ему распорядителей и получателей бюджетных средств;

3)ведет реестр расходных обязательств, подлежащих исполнению в пределах утвержденных ему лимитов бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований;

4)осуществляет планирование соответствующих расходов бюджета, составляет обоснование бюджетных ассигнований;

5)составляет, утверждает и ведет бюджетную роспись, распределяет бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств и исполняет соответствующую часть бюджета;

6)вносит предложения по формированию и изменению лимитов бюджетных обязательств;

7)вносит предложения по формированию и изменению сводной бюджетной росписи;

8)определяет порядок утверждения бюджетных смет подведомственных бюджетных учреждений;

9)формирует государственные (муниципальные) задания;

10)обеспечивает контроль за соблюдением получателями субвенций, межбюджетных субсидий и иных субсидий, определенных БК РФ, условий, установленных при их предоставлении;

11)организует и осуществляет ведомственный финансовый контроль в сфере своей деятельности;

27

Бюджетная классификация в Российской Федерации

12)формирует бюджетную отчетность главного распорядителя бюджетных средств;

13)осуществляет иные бюджетные полномочия, установленные БК РФ и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), регулирующими бюджетные правоотношения.

В случае если главный распорядитель бюджетных средств получает бюджетные средства на содержание своего аппарата управления, то главный распорядитель выступает получателем бюджетных средств.

Распорядителем бюджетных средств в соответствии со ст. 6 БК РФ является орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, бюджетное учреждение, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств.

В соответствии с ч. 2 ст. 158 БК РФ распорядитель бюджетных средств обладает следующими бюджетными полномочиями:

1)осуществляет планирование соответствующих расходов бюджета;

2)распределяет бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и (или) получателям бюджетных средств и исполняет соответствующую часть бюджета;

3)вносит предложения главному распорядителю бюджетных средств, в ведении которого находится, по формированию и изменению бюджетной росписи;

4)в случае и порядке, установленных соответствующим главным распорядителем бюджетных средств, осуществляет отдельные бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств, в ведении которого находится.

При использовании бюджетных средств на содержание аппарата управления распорядитель бюджетных средств, как и главный распорядитель, является одновременно и получателем бюджетных средств.

Распорядители бюджетных средств непосредственно подчи- нены главным распорядителям. Они несут ответственность за це-

28

Бюджетная классификация в Российской Федерации

левое использование бюджетных средств перед главными распорядителями бюджетных средств.

Главный распорядитель бюджетных средств и распорядитель бюджетных средств определяют задания по предоставлению государственных или муниципальных услуг для подведомственных распорядителей и получателей бюджетных средств с учетом нормативов финансовых затрат.

Получателем бюджетных средств является орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета в соответствии с бюджетной росписью.

Следует отметить, что с 1 января 2008 г. расширен перечень организаций, которые могут выступать в качестве главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств. Например, не только бюджетные учреждения могут быть распорядителями бюджетных средств, но и автономные. Другое следствие данного нововведения — упорядочение нормативно-правового обеспечения функционирования органов управления образованием в качестве самостоятельных учреждений, а не структурных подразделений органов власти и местного самоуправления. При этом можно построить структуру распорядителей бюджетных средств с переда- чей реальных финансовых полномочий на нижестоящие уровни. Кроме того, расширены функции распорядителя бюджетных средств. Он распределяет не только бюджетные средства по подведомственным получателям бюджетных средств, но и лимиты бюджетных обязательств20.

Перечень главных распорядителей средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, бюджетов госу-

20 См.: Комментарий к Федеральному закону от 26 апреля 2007 г. ¹ 63-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации» // Бюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтера. 2007. ¹ 7.

29

Бюджетная классификация в Российской Федерации

дарственных внебюджетных фондов, местного бюджета устанавливается законом (решением) о соответствующем бюджете в составе ведомственной структуры расходов.

Следует упомянуть о том, что в соответствии со ст. 6 БК РФ ведомственная структура расходов бюджета — это распределение бюджетных ассигнований, предусмотренных законом (решением) о бюджете на соответствующий финансовый год главным распорядителям бюджетных средств, по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов бюджетной классификации Российской Федерации.

Классификация расходов бюджетов содержит 11 разделов, отражающих направление финансовых ресурсов на выполнение основных функций государства. Разделы детализированы 95 подразделами, конкретизирующими направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов.

Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации разделами и подразделами классификации расходов бюджетов, установленными БК РФ являются, например:

Код 01: общегосударственные вопросы:

функционирование Президента Российской Федерации; функционирование высшего должностного лица субъекта

Российской Федерации и муниципального образования; функционирование законодательных (представительных) ор-

ганов государственной власти и представительных органов муниципальных образований;

функционирование Правительства Российской Федерации, высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации, местных администраций;

судебная система; обеспечение деятельности финансовых, налоговых и тамо-

женных органов и органов финансового (финансово-бюджетно- го) надзора;

обеспечение проведения выборов и референдумов; международные отношения и международное сотрудничество; государственный материальный резерв; фундаментальные исследования; обслуживание государственного и муниципального долга; резервные фонды;

30