!Учебный год 2024 / IX_SYuF_T_1

IX СТУДЕНЧЕСКИЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ФОРУМ

Главная цель технологического прогресса в налоговой реформе заключается в оптимизации налоговой системы. Надлежащее соблюдение налогового законодательства и эффективное налоговое администрирование могут быть осуществленывомногомспомощьюинноваций1.К сожалению,однихтехнологийопределенно недостаточно для решения многочисленных проблем налогообложения.

Разработка оптимальных налоговых систем требует учета не только измененийвтехнологиисбораналогов,ноитого, каконимогуизменитьэкономическую среду.

Технологии могут по-разному влиять на общество и бизнес. Например, они могутмодернизироватьфинансовуюсреду,изменивспособыиметодыраспределения денежных средств, сократив количество операций с наличными. Технологиимогутулучшитьколичествоикачествоинформации,доступнойналоговыморганам, и их способность эффективно распоряжаться ею.

Самое важное положительное изменение, связанное с внедрением современных технологий, является сокращение издержек. Это проявляется в уменьшениизатратнарасходныематериалы(такихкак:бумага,канцелярскиепринадлежности,арендапомещенийи др.)Такженалогоплательщикимогутсамивыполнять какие-либо операции без помощи налоговых агентов.

Цифровые технологии могут помочь сократить количество выездных проверок. В российской практике значительную роль в этом сыграло введение автоматизированной системы контроля за налогом на добавленную стоимость (АСК НДС). После введения данной системы стало возможным выявлять конкретных налоговых должников и устраивать выездные проверки непосредственно у них. Эффект от введения данной системы можно было наблюдать уже на следующий год. Число налоговых проверок с 2014 г. устойчиво снижалось. В 2014 г. по сравнениюс2013числоналоговыхпроверокснизилосьна13 %.Сниженияколичества проверок, как ни странно сопровождались увеличением налоговых поступлений.

Деловтом,чтоналоговыморганамсамимвыгоднаситуация,вкоторойлюди самисоблюдаюттребованиязаконодательства.Поэтомуповоду,в частности,выражался сам руководитель ФНС Даниил Егоров2.

Простотаипонятностьсистемыиграетжизненноважнуюрольвпринятииновой электронной налоговой системы и соблюдение налогового законодательства3.Так,MSMEsчастосталкиваютсяспроблемами,связаннымисновымитехнологиямииналоговымиреформами.ИсследованиеВангаиКесана,проведенноев

1 Bird R. M.; Zolt, E. M. Technology and Taxation in Developing Countries: From hand to mouse. Natl. Tax J. 2008, 61. С. 791–821.

2 Информационные технологии в Федеральной налоговой службе // URL: http://www.tadviser.ru/index.php (дата обращения: 05.08.2022).

3 Night S.; Bananuka, J. The mediating role of adoption of an electronic tax system in the relationshipbetweenattitudetowardselectronictaxsystemandtaxcompliance.J. Econ.Financ. Adm. Sci. 2019, 25. С. 73–78.

439

XII. СОВРЕМЕННОЕ НАЛОГОВОЕ ПРАВО В УСЛОВИЯХ АНТИРОССИЙСКИХ САНКЦИЙ

Китае, показало, что малые и средние предприятия очень чувствительны к инновациям. Малые/средние фирмы не являются первыми, кто внедряет инновации вовременановыхналоговыхреформ,втовремякаккрупныефирмыболееохотно используют подобные технологии1. Аналогичные последствия наблюдаются во время пандемии в небольших фирмах развивающихся стран, где медленный технологический переход препятствовал их операционной деятельности2. Исследование было проведено в Уганде так было отмечено, что новая система электронного налогообложения, используемая крупными и малыми компаниями, сталкивается с трудностями в соблюдении из-за отсутствия осведомленности и знаний3.

Налогоплательщики могут не платят налоги ввиду отсутствия специальных знаний. Особенно это характерно для малого бизнеса, который предпочитает не выходить из тени ввиду слишком больших издержек, связанных с предоставлением отчетности. Всё это показывает важность создания ясной и понятной системы уплаты налогов.

Цифровизацияпомогаетвключитьвсистемуналогообложенияновыекатегории лиц. Так, в России с недавних пор самозанятые граждане также обязаны платить налоги. Трудности с включением данной категории лиц в общую систему былисвязанысослишкомбольшимииздержкамиучетасамозанятых,которыеникак не соответствовали их доходам. Цифровые платформы помогли упростить эту систему. Льготы, предоставляемые данным лицам, сделали соблюдение законодательства более выгодным. Люди получили возможность свободно заключать контракты, легально осуществлять поставку юридическим лицам, при необходимостиполучатьмикрозаймы.ФНСсообщилотом,чток2020 г.числосамозанятых граждандостигло1 млнчеловек,аналоговыеорганысмоглиувидеть130 млрдих доходов, некоторые фирмы начали переводить сотрудников, получающих ранее заработную плату в конверте, в ряд самозанятых. У 82 % зарегистрированных самозанятых не было официальных доходов от предпринимательской деятельности, а 42 % самозанятых вообще не имели официальных доходов за год до постановки на налоговый учет. Планируется, что число самозанятых достигнет в 2024 г. 2,4 млн человек.

1 Lymer A.;Hansford,A.;Pilkington,K. Developmentsintaxe-filing:Practicalviewsfromthe coalface. J. Appl. Account. Res. 2012, 13. С. 212–225.

2 Akpan I. J.; Udoh, E.A.P.; Adebisi, B. Small business awareness and adoption of state-of- the-art technologies in emerging and developing markets, and lessons from the COVID-19 pandemic. J. Small Bus. Entrep. 2020, 34. С. 123–140.

3 Asianzu E.; Maiga, G. A Consumer Based Model for E-Tax Services Adoption in Uganda. In Proceedings of the 2012 Annual SRII Global Conference, San Jose, CA, USA, 24–27 July 2012; С. 614–622.

440

IX СТУДЕНЧЕСКИЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ФОРУМ

Положительное влияние интеграции цифровых технологий мы можем увидеть на примере постепенного изменения формы налогового контроля. Так, недавнобылавведенасистеманалоговогомониторинга1,котораяпомогаетФНСотслеживатьдеятельностьорганизации черезонлайн-доступкеефинансовойдоку- ментации и бухгалтерии. Теперь для анализа деятельности предприятия, нет необходимости проводить камеральные проверки. Достаточно наблюдать за деятельностьюфирмыиобращатьвниманиетольконатеоперации,которыевыглядят подозрительными. Несмотря на то что данная система предназначена для крупных предприятий, с большой долью вероятности подобные же технологии в дальнейшем смогут быть внедрены для малого и среднего бизнеса. Налоговый мониторинг выгоден как для государства, так и для самих налогоплательщиков. Последние могут быть освобождены от камеральных и выездных налоговых проверок,происходит сокращение затрат компаниина сопровождениемероприятий налогового контроля, происходит снижение числа запросов со стороны налогового органа и т.д.

Подводя итог всему вышесказанному, могу отметить, что, успешное применение информационных технологий определяет эффективность налоговых органов. Их внедрение помогает увеличить поступление денежных средств в бюджет страны, при этом не слишком усложняя ведение бизнеса, а иногда даже упрощая его.Сегоднямывидим,чтотенденциянацифровизациюналоговогоадминистрирования всё больше и больше набирает популярность, что можно признать положительным явлением, которое поможет пережить период санкционного давления.Однаковсёещеважноучитыватьсоциальныйикультурныйконтекст.Следует максимальноупрощатьсистемууплатыналогов,делаяеемаксимальнопростойи понятной для налогоплательщиков.

ДолгополовА.А. Университет имени О.Е. Кутафина (МГЮА)

Студент

Налоговыельготы—2022какэлементсистемы комплекснойподдержкиIT-компаний

Аннотация.В связисозначительнымсанкционнымдавлением,атакжевозросшейпотребностью в специалистах IT-сектора актуальность определения и реализации мер поддержки для организаций соответствующего профиля возросла. В научной статье

1Федеральныйзаконот29.12.2020№ 470-ФЗ«О внесенииизмененийвчастипервую

ивторую Налогового кодекса Российской Федерации» (с изм.) // СЗ РФ. 2021. № 1. Cт. 9.

441

XII. СОВРЕМЕННОЕ НАЛОГОВОЕ ПРАВО В УСЛОВИЯХ АНТИРОССИЙСКИХ САНКЦИЙ

автор проводит системный анализ имеющихся в Российской Федерации мер поддержки для IT-компаний, а также выдвигает предложения по совершенствованию правового регулирования в данной сфере.

Ключевые слова: государственная политика, закупки, информационные технологии, налоговые льготы, санкции.

Безусловно, налоговая система — один из мощнейших «рычагов управления»государства,которыйпозволяет,отдаваяприоритеттойили инойсфереэкономических отношений, предоставлять более благоприятную обстановку для ее развития и процветания. В последнее время (еще до начала активного санкционного давления) одной из сфер, активным развитием которой заинтересовалось государство, стал сектор информационных технологий. Прежде всего это связано с переходом рыночных отношений и сферы государственного управления на новый (цифровой) уровень1, для которого требуется гораздо большее количество специалистов соответствующего профиля и программное обеспечение более высокого технического уровня.

Важнуюрольвпредоставлениисоответствующихналоговыхльгот(вернее — определении перечня организаций, которые могут на них претендовать) играет Единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных2, который действует с 2016 г.3 К примеру, именно нахождение в данном реестре является одним из условий для освобождения от налогообложения при продаже исключительных прав на программы для электронных вычислительныхмашинибазыданных,втомчислепутемпредоставленияудаленногодоступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет»4. Совсем недавно был принят закон, в котором были уточнены требования для компаний, претендующих на получение соответствующих льгот (к примеру, до 31 декабря 2024 г. установлена нулевая ставка налога на прибыль), а именно — исключено

1 О системе управления реализацией национальной программы «Цифровая экономикаРоссийскойФедерации»:постановлениеПравительстваРФот02.03.2019№ 234(ред. от 13.05.2022) // Официальный интернет-портал правовой информации. URL: http://www.pravo.gov.ru. 07.03.2019.

2 URL: https://reestr.digital.gov.ru/.

3 Об установлении запрета на допуск программного обеспечения, происходящего из иностранныхгосударств,дляцелейосуществлениязакупокдляобеспечениягосударственных и муниципальных нужд: постановление Правительства РФ от 16.11.2015 № 1236 // Официальный интернет-портал правовой информации. URL: http://www.pravo.gov.ru. 20.11.2015.

4 В соответствии с п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (вторая часть).

442

IX СТУДЕНЧЕСКИЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ФОРУМ

требование о необходимом количестве работников и принято решение о снижении доли профильной выручки с 90 до 70 % от общего объема доходов1.

Изучение правового регулирования, на основании которого IT-компаниям предоставляются льготы, должно быть системным, следовательно, необходимо упомянуть и об особенностях приобретения отечественного программного обеспечения в рамках осуществления закупок для государственных и муниципальных нужд.Преждевсегоследуетупомянутьотом,чтовстатье 14Федеральногозакона № 44-ФЗ«О контрактнойсистеме...»2 регламентированодействиенационального режима при закупках товаров, работ и услуг. В рамках действия данного режима вводятся ограничения при осуществлении закупок по отношению к товарам и услугам, которые произведены или оказываются иностранными государствами. Так, постановлением Правительства РФ от 16.11.2015 № 1236 установлен запрет на покупку иностранного программного обеспечения3, однако в этом же подзаконном акте указаны исключения из данного требования. Таким образом, запрет на закупку иностранного программного обеспечения не действует в следующих случаях:

—если в указанных реестрах нет аналогов ПО, соответствующих тому же классу, который необходим заказчику;

—вуказанныхреестрахсуществуеттакойаналог,однакоотдельныехарактеристики не удовлетворяют заказчика;

—закупка ПО производится для заказчика, работающего за рубежом;

—сведения озакупке ПО составляют гостайну.

Безусловно, целью принятия данных актов было упрощение процесса государственныхзакупок4 ижелание сделатьегоболее «прозрачным»,однако,к сожалению, правоприменители (в частности, «госзаказчики») иногда могут злоупотреблятьпредоставленнымимправом.К примеру,привыбореПОзаказчики больше склоняются к привычному программному обеспечению, созданному иностранными компаниями (к примеру, это касается офисного пакета программ

1 О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 14.07.2022 № 321-ФЗ // Официальный интернет-портал правовой информации. URL: http://www.pravo.gov.ru. 14.07.2022.

2 О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственныхимуниципальныхнужд:Федеральныйзаконот05.04.2013№ 44-ФЗ //Офици- альный интернет-портал правовой информации. URL: http://pravo.gov.ru. 14.07.2022.

3 Об установлении запрета на допуск программного обеспечения, происходящего из иностранныхгосударств,дляцелейосуществлениязакупокдляобеспечениягосударственных и муниципальных нужд: постановление Правительства РФ от 16.11.2015 № 1236 (ред. от 08.08.2022) // Официальный интернет-портал правовой информации. URL: http://www.pravo.gov.ru. 20.11.2015.

4 Балтуите И. В. Применение национального режима в государственных и муниципальных закупках // Legal Concept. 2020. № 1 (т. 19). С. 41–50.

443

IX СТУДЕНЧЕСКИЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ФОРУМ

ЛьвовВ.Л. СПбГУ Студент

Нарушениеположениймеждународногоналоговогоправа подвлияниемполитическихтеченийвзападныхстранах

Аннотация. Политическая «эмоциональность» ряда западных государств приводит к нарушению положений международного налогового права, что создает неопределенность для налогоплательщиков и репутационные издержки для инициаторов подобных нарушений.

Ключевыеслова:международноеналоговоеправо,денонсацияСоглашенийобизбежании двойного налогообложения, нарушение Соглашений об избежании двойного налогообложения, двойное юридическое налогообложение, санкции международных организаций и стран.

Антироссийские санкции, последовавшие после 24 февраля 2022 г., начинают переходить в сферу международного налогового права. 25 февраля 2022 г. Организация экономического сотрудничества (ОЭСР) прекратила процесс принятия Российской Федерации в ряды государств-членов, который был отложен с 2014 г.1

С16 мая2022 г.ЛатвийскийСеймприостановилдействиеСоглашениямежду Правительством РФ и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал2.

Всвоюочередь,состороныРоссийскойФедерацииСИДНбылприостановлен 26.09.2022 Указом Президента РФ от 26.09.2022 № 6683.

1 StatementfromOECDSecretary-GeneraloninitialmeasurestakeninresponsetoRussia's large scale aggression against Ukraine. URL: https://www.oecd.org/newsroom/Statement-from- OECD-Secretary-General-on-initial-measures-taken-in-response-to-Russia-s-large-scale-aggres- sion-against-Ukraine.htm (дата обращения: 02.10.2022).

2 Латвия приостановила действие налогового соглашения с Россией // URL: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2022/05/19/922798-latviya-priostanovila- nalogovogo (дата обращения: 05.10.2022).

3 Указ Президента РФ от 26.09.2022 № 668 «О приостановлении Российской Федерацией действия Соглашения между Правительством Российской Федерации и ПравительствомЛатвийскойРеспубликиобизбежаниидвойногоналогообложенияиопредотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал» // СПС «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/.

445

XII. СОВРЕМЕННОЕ НАЛОГОВОЕ ПРАВО В УСЛОВИЯХ АНТИРОССИЙСКИХ САНКЦИЙ

Если проанализировать данную ситуацию с позиции положения СИДН с Латвийской Республикой1, то согласно статье 31 Соглашение может быть только прекращено по заранее согласованной сторонами Соглашения процедуре. Сторона, желающая прекратить Соглашение, должна направить письменное уведомление о прекращении СИДН. Для направления уведомления установлен специальный срок — не позднее чем за 6 месяцев до окончания любого календарного года после истечения 5 лет с даты вступления Соглашения в силу.

И СИДН не прекращает свое действие немедленно после получения уведомления. Для налогов, удерживаемых у источника, СИДН прекращает свое действие с1 январяилипосле1 январягода,следующегозагодом,вкоторомбылонаправлено уведомление. В отношение иных налогов на доходы и капитал действует аналогичноеправило.Так,еслироссийскаяорганизацияполучаетдоходотисточников в Латвийской Республике, то СИДН прекращает распространяться на ее деятельность только с 1 января 2023 г., но не с 16 мая 2022 г.

Правомерны ли тогда действия Латвийского Сейма? Если обращаться к Венской конвенции о праве международных договоров от 23.05.19692 (далее — Венская конвенция), согласно статье 57 приостановление действия договора возможно, если самим договором предусмотрена возможность приостановления, или с согласия всех участников договора. Другим основанием для приостановления договора является существенное нарушение договора одним из его участников (статья 60 Венской конвенции).

Российская Федерация не нарушала взятые на себя обязательства по СИДН с Латвийской Республикой. Сама статья 31 СИДН не содержит возможности приостановки Соглашения, а только его прекращение.

Следовательно,ЛатвийскаяРеспубликанарушилаположенияСИДНиУказом ПрезидентаРФот26.09.2022 № 668,следуяподпунктуiчасти 2статьи 60Венской конвенции, пункту 4 статьи 37 Федерального закона от 15.07.1995 № 101-ФЗ3, действие Соглашения было приостановлено до устранения допущенных нарушений обязательство по СИДН или до прекращения его действия.

Но«эмоциональное»решениеЛатвийскойРеспубликиповлеклоза собойне только вышеуказанное негативное последствие. С 16 мая по 26 сентября в отношениях между двумя странами существовала неопределенность, которой

1 Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклоненияотуплатыналоговвотношенииналоговнадоходыикапитал»(заключеновг. Москве 20.12.2010).С 26 сентября2022 г.действиедокументаприостановленоУказомПрезидента РФ от 26.09.2022 № 668 // СПС «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/.

2 Венская конвенция о праве международных договоров» (заключена в Вене 23.05.1969) // СПС «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/.

3 Федеральныйзаконот15.07.1995№101-ФЗ(ред.от08.12.2020)«Омеждународныхдо- говорахРоссийскойФедерации»)//СПС«КонсультантПлюс».URL:http://www.consultant.ru/.

446

IX СТУДЕНЧЕСКИЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ФОРУМ

успешновоспользовалосьЛатвийскоеправительство,взимаяподоходныйналогв размере 20 % с получателей российских пенсий1.

Положение российских налогоплательщиков-физических лиц ухудшается и по причине пункта 1 статьи 232 Налогового кодекса РФ2, согласно которому при отсутствии действующего соглашения об избежании двойного налогообложения, суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации. Данную позицию занимает и Министерство финансов РФ (письмо Минфина РФ от 02.11.2011 №03-04-05/8- 8523).

Ситуациясроссийскимиорганизациямискладываетсяболееположительным образом.Согласнопункту 3статьи 311НКРФ,суммыналоганаприбыль,уплаченноговиностраннойорганизации,засчитываютсяприуплатеналоговвРоссийской Федерации. Но зачитываемая сумма налога ограничена ставками главы 25 НК РФ (письмо Минфина России от 15.06.2022 № 03-03-06/1/567194).

Стремление к денонсации Соглашения об избежании двойного налогообложения демонстрируют Соединенные Штаты Америки5. После 24 февраля 2022 г., американские политики всё чаще поднимают вопрос о разрыве Соглашения об избежаниидвойногоналогообложениясРоссийскойФедерацией(далее —СИДН с США)6. Но американские эксперты в области налогообложения не стремятся к немедленному прекращению СИДН с США, поскольку выбрали более тонкий и взвешенныйподход.ПутеманализаположенийСИДНсСША выявляется,какаяиз стран получает больше налоговых выгод от действующей редакции Соглашения. Немедленное же расторжение СИДН с США приведет лишь к сомнениям других странвнадежностиамериканскихэкспертовпоналоговомуправуикподрывудоверия к американской юрисдикции.

1 С пенсий российских пенсионеров в Латвии станут удерживать налог // URL: https://eadaily.com/ru/news/2022/09/06/s-pensiy-rossiyskih-pensionerov-v-latvii-stanut- uderzhivat-nalog (дата обращения: 03.10.2022).

2 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) (ред. от 14.07.2022, с изм. от 11.10.2022) // СПС «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/.

3 Письмо Минфина РФ от 02.11.2011 № 03-04-05/8-852 // СПС «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/.

4 Письмо Минфина России от 15.06.2022 № 03-03-06/1/56719 // СПС «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/.

5В США обговаривают разрыв соглашения об избежания двойного налогообложения

сРоссией // URL: https://internationalwealth.info/agreements/v-ssha-obgovarivajut-razryv- soglashenija-ob-izbezhanija-dvojnogo-nalogooblozhenija-s-rossiej/ (дата обращения: 10.10.2022).

6 Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об из-

бежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» (подписан в г. Вашингтоне 17.06.1992) // СПС «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/.

447

XII. СОВРЕМЕННОЕ НАЛОГОВОЕ ПРАВО В УСЛОВИЯХ АНТИРОССИЙСКИХ САНКЦИЙ

Резюмируя все вышеизложенное, можно прийти к следующему выводу. Денонсировать свои Соглашения об избежании двойного налогообложения с Российской Федерацией могут многие западные страны, взяв за основу подход Соединенных Штатов Америки по детальному анализу своего Соглашения с РоссийскойФедерацией.Нодетальноспрогнозироватьданнуютенденциюмеждународного налогового сообщества не представляется возможным. «Эмоциональное» же решение Латвийской Республики не нашло правового ответа в западных странах, поскольку подобные действия могут серьезно повредить инвестиционной привлекательности и доверию к данной юрисдикции.

МироноваВ.Д. МГУ имени М.В.Ломоносова Студент

ОсобенностипроведенияРоссийскойФедерациейполитики всференалогообложениявусловияхантироссийскихсанкций

Аннотация.Выборкурсавосуществлениироссийскимгосударствомполитики,касающейся преобразования налоговой системы, крайне важен сейчас, в условиях глобализации экономики и введения против РФ значительного количества санкций.

Ключевыеслова:государство,налоги,санкции,физическиеиюридическиелица,бюджет, законопроект, налоговая политика, международное право.

Государство — это особая форма организации общества на определенной территории,обладающаясуверенитетомиаппаратомуправления.Засчетчегосуществует и активно функционирует государство? Ответ очевиден, за счет налоговых поступлений в бюджет. Монопольное право на сбор налогов является одним из важнейших признаков государства. В функции государства входит охрана национальной безопасности, регулирование экономических отношений, реализация социальных проектов в области образования, здравоохранения и культуры имногоедругое.Ногосударство,какписалрусскийэкономист НиколайИванович Тургенев, ничего не может делать для граждан, если граждане ничего не делают для государства. Именно налоги суть средства к достижению цели общества или государства, то есть той цели, которую люди себе предполагают при соединении в общество или при составлении государств1. «Налог — единственно законная (устанавливаемая законом) форма отчуждения собственности физических и юридическихлицнаначалахобязательности,индивидуальнойбезвозмездности,безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая харак-

1 Тургенев Н. И. Опыт теории налогов / соч. Николая Тургенева. СПб. : в тип. Н. Греча, 1818. XIII, X, 368 с.

448