0188 / gryaznova_finansy
.pdf9.3. Финансы некоммерческих организаций иных организационно'правовых форм
Финансы некоммерческих организаций иных (кроме бюд жетных учреждений) организационно-правовых форм имеют ряд особенностей, связанных с правовым статусом организации, иму щественными правами, с целью ее деятельности, порядком расп ределения доходов.
Некоммерческие организации создаются, как правило, с пра вами юридического лица. Исключение составляют лишь общест венные и религиозные организации, которые могут осуществлять свою деятельность без государственной регистрации и приобрете ния прав юридического лица. Приобретение прав юридического лица позволяет организациям защищать свои имущественные права и интересы, а также пользоваться налоговыми и прочими льготами.
В зависимости от состава участников некоммерческие ор ганизации подразделяются на организации, имеющие и не имеющие членство. К первой группе относятся потребители; кие кооперативы, общественные и религиозные объединения, некоммерческие партнерства, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы). Во вторую группу входят фонды, авто номные некоммерческие организации, автономные учрежде ния1. Разный порядок создания некоммерческой организации влияет на источники образования финансовых ресурсов орга низации.
Некоммерческие организации делятся на те, учредители, участники или члены которых могут иметь имущественные прапа в отношении организации либо не иметь их. К первым относится потребительские кооперативы, ассоциации и союзы, некоммер ческие партнерства, ко вторым - общественные и религиозные организации (объединения), фонды, автономные некоммерческие организации. Эта особенность влияет на порядок формирования и использования имущества организаций разных организациоп но-правовых форм.
Большинство некоммерческих организаций создается для достижения социальных, благотворительных, культурных, оО
1 Деятельность данных учреждений регулируется Федеральным законом от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях».
разовательных и иных целей. В отличие от них основной целью деятельности потребительских кооперативов является удовлетво рение материальных и иных потребностей его участников. Это обусловливает возможность распределения доходов от предпри нимательской деятельности между членами кооператива и осуще ствления кооперативных выплат. Некоммерческие организации иных организационно-правовых форм не имеют права распреде лять прибыль между участниками.
Источники формирования финансовых ресурсов некоммерческих организаций различных организационно-правовых форм, опреде ленные законодательством, единые. Ими являются:
•регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);
•добровольные имущественные взносы и пожертвования;
•выручка от реализации товаров, работ, услуг;
•дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, об лигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
•доходы, получаемые от собственности некоммерческой ор ганизации;
•бюджетные субсидии автономным учреждениям и иным некоммерческим организациям, не являющимся бюджетными и автономными учреждениями;
•другие, не запрещенные законом поступления.
Однако состав источников и их соотношение неодинаково для организаций различных организационно-правовых форм. К источникам формирования финансовых ресурсов, отражающим специфику разных организационно-правовых форм некоммер ческих организаций, относятся:
1.Взносы учредителей. Учредителями некоммерческой орга низации различных форм могут выступать либо юридические и физические лица, либо только физические лица (в общественных организациях). Размеры и порядок внесения взносов определя ются учредительными документами.
2.Вступительные, членские и паевые взносы. Эти средства фор мируются только в организациях, имеющих членство, к которым относятся потребительские кооперативы, общественные и рели гиозные объединения, некоммерческие партнерства, объедине ния юридических лиц (ассоциации и союзы). Вступительные шносы, предназначенные для первоначального накопления основных и оборотных средств, уплачиваются участниками при
вступлении в некоммерческую организацию. Членские взносы служат для покрытия административно-хозяйственных и иных расходов, связанных с деятельностью организации. Вступитель ные и членские взносы не подлежат возврату при выходе участ ника из некоммерческой организации.
Паевые взносы, являющиеся одним из основных источником формирования имущества только потребительских кооперативов, формируют их паевые фонды. Паевые взносы вносятся пайщика ми при создании кооператива или вступлении в него. Взнос м паевой фонд может осуществляться деньгами, ценными бумага ми, земельным участком, другим имуществом, имущественными правами, имеющими денежную оценку. Паевые взносы возвра щаются участнику в случае его выбытия из кооператива.
3.Добровольные взносы и пожертвования. Поступают от юри дических лиц (коммерческих организаций, учреждений, общест венных объединений, иностранных юридических лиц) и от физи ческих лиц (граждан РФ и иностранных физических лиц) для осуществления уставной деятельности. Данный источник дохо дов характерен для общественных объединений, благотворитель ных фондов, религиозных организаций. Для благотворительных организаций законом определены следующие условия привлече ния благотворительных пожертвований: не менее 80% их м денежной форме должно быть использовано на благотворитель ные цели в течение года с момента получения организацией бла готворительного пожертвования.
4.Целевые поступления от юридических и физических лиц, м
том числе иностранных, включая гранты. Под грантом пони маются целевые средства, предоставленные безвозмездно бла готворительными организациями в денежной или натураль ной форме на проведение научных исследований, опытно конструкторских работ, обучение, лечение и другие цели с пос ледующим отчетом об их использовании. Средства, поступающие по договору гранта, являются собственностью некоммерческой организации и могут использоваться только на цели, предусмо! ренные договором. Средства, используемые не по назначению, подлежат взысканию в доход бюджета. Гранты служат источи и ком формирования доходов благотворительных организаций и фондов.
5. Бюджетные ассигнования. Выделяются для финансирова ния отдельных программ, проектов, мероприятий. Выделение ггих средств из бюджетов всех уровней осуществляется в соответ ствии с федеральными законами, законами о федеральном, ре гиональном и местном бюджетах на очередной финансовый год. Ьюджетные средства могут предоставляться либо в виде ассигно ваний непосредственно некоммерческой организации, либо в виде субсидирования платных услуг, оказываемых конкретным категориям потребителей. Бюджетные ассигнования могут являться источниками доходов благотворительных организаций, фондов, религиозных организаций, молодежных и детских обще ственных объединений. Ассигнования выделяются на финанси рование проектов и программ, в выполнении которых принима ют участие некоммерческие организации.
Автономным учреждениям, созданным Российской Федера цией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в сферах иауки, образования, здравоохранения, культуры, социальной шщиты, занятости населения, физической культуры и спорта, бюджетные ассигнования предоставляются в форме субсидий. ( убсидии предоставляются на возмещение нормативных затрат на оказание автономными учреждениями в соответствии с государс- I венным (муниципальным) заданием учредителя государственных (муниципальных) услуг, а также на содержание недвижимого иму щества и особо ценного движимого имущества, закрепленного ш автономным учреждением учредителем или приобретенного автономным учреждением за счет средств, выделенных ему уч редителем на приобретение такого имущества, расходов на упмату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки. Учредитель также может осуществлять финансовое обес печение развития автономных учреждений в рамках программ, утвержденных в установленном порядке.
6. Доходы от предпринимательской деятельности. Некоммер ческие организации всех организационно-правовых форм могут нести предпринимательскую деятельность самостоятельно или через учреждаемые ими предприятия. Состав разрешенных зако нодательством видов предпринимательской деятельности уже был
рассмотрен в предыдущем параграфе. Он различен в организаци ях разных организационно-правовых форм, что обусловливает и различный состав доходов от предпринимательской деятельности. Так, общественные организации (объединения) могут осущес твлять внешнеэкономическую деятельность, создавать банки, страховые и акционерные общества, совместные предприятия, заниматься издательской деятельностью. Религиозные организа ции могут производить, приобретать, экспортировать, импортиро вать, распространять предметы культа и религиозного назначения, религиозную литературу и т.д. Они могут также учреждать про изводственные, реставрационные, художественные и сельскохо зяйственные предприятия.
Доходы автономного учреждения, осуществляющего свою деятельность от выполнения работ и оказания услуг, относя щихся к его основной деятельности для граждан и юридических лиц за плату, поступают в его самостоятельное распоряжение и используются им для достижения целей, ради которых оно со здано. Собственник имущества автономного учреждения в лице* публично-правового образования его создавшего (Российская Федерация, субъект РФ, муниципальное образование) не имеет права на получение таких доходов.
Вместе с тем законодательством ограничены права на осущс ствление некоторыми некоммерческими организациями пред принимательской деятельности непосредственно ими самими Так, профессиональные союзы вправе осуществлять предприми мательскую деятельность только через учрежденные ими орга низации. Ассоциация (союз), на которую по решению участнц ков возлагается ведение предпринимательской деятельности, должна преобразоваться в хозяйственное общество или товари щество либо она может создать для осуществления предприми мательской деятельности хозяйственное общество или участно вать в таком обществе. Доходы от предпринимательской дея тельности общественных и религиозных организаций не могуi перераспределяться между членами этих организаций и исполь зуются только на реализацию уставных целей и задач орган и зации.
Некоммерческие организации могут использовать времешт свободные денежные средства для получения дополнительном»
дохода, в частности, осуществлять операции с покупкой валю ты, с ценными бумагами (акциями, облигациями, векселями), размещать средства на депозитных счетах в банке, в паевых фондах и т.д.
Дополнительно к рассмотренным выше доходам некоторые некоммерческие организации могут иметь специфические источ ники формирования финансовых ресурсов, обусловленные устав ными целями их деятельности. Так, в общественных организаци ях к таким источникам доходов относятся поступления от прово димых лекций, выставок, лотерей, аукционов, спортивных и иных мероприятий; в благотворительных организациях —пос тупления от проведения кампаний по привлечению благотвори телей и добровольцев, включая организацию развлекательных, культурных, спортивных и иных массовых мероприятий, от про ведения кампаний по сбору пожертвований, от реализации иму щества и пожертвований, поступивших от благотворителей в соответствии с их пожеланиями. В то же время законодательство тпрещает некоторым организациям привлекать средства на осу ществление определенной деятельности. Так, политические общественные объединения не вправе получать финансовую и иную материальную помощь на деятельность, связанную с их участием в выборах, от иностранных государств, организаций и граждан.
Основные направления использования средств связаны с финан совым обеспечением достижения некоммерческой организацией уставных целей. Выделяются следующие группы расходов:
1. Административно-хозяйственные расходы, связанные с со держанием некоммерческой организации. К данной группе отно сится расходы по оплате труда административно-хозяйственного персонала, уплате единого социального налога в государственные внебюджетные фонды, расходы по аренде и хозяйственному со держанию помещений, почтово-телеграфные расходы, команди ровочные и представительские расходы, амортизационные отчис ления, расходы на ремонт помещений и оборудования, платежи за коммунальные услуги и т.п. Эти затраты относительно постоянны, гак как их величина не зависит от изменений в объеме деятель ности организации.
2. Расходы по выполнению программ и мероприятий, осущест вляемых за счет целевых поступлений и бюджетных ассигнова ний. В эту группу включаются расходы, непосредственно связан ные с реализацией финансируемых программ и мероприятий. Расходы можно разделить на две группы: прямые и косвенные. К прямым относятся расходы, непосредственно связанные с использованием средств по основным направлениям деятельнос ти, которые определены в программе либо уставе некоммерчес кой организации. Например, средства по целевым поступлениям, полученным по договорам фанта, могут быть использованы на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторс- ких работ, обучение, лечение и другие цели, предусмотренные договором фанта. К косвенным относятся расходы на команди ровки, связанные с выполнением профаммы, оплата междуго родных переговоров, расходы по обеспечению профамм сред ствами оргтехники, канцелярскими товарами, плата за аренду помещений и автотранспорта и т.д.
Средства, полученные некоммерческой организацией в фор ме бюджетных ассигнований, должны быть использованы непос редственно на те цели, которые предусмотрены в ее финансовом плане или смете. Бюджетные средства, использованные не по назначению, подлежат взысканию в бюджет, из которого было произведено финансирование.
3. Расходы по осуществлению предпринимательской деятельное ти. Они учитываются раздельно от других расходов организации. К ним относятся расходы, связанные с закупкой сырья и матери алов (при производстве продукции и оказании услуг), расходы цл оплату труда персонала, участвующего в осуществлении данной деятельности, уплату единого социального налога в государствен ные внебюджетные фонды, расходы для осуществления расчетом с кредиторами, на рекламу, транспортные расходы и т.д.
Порядок налогообложения некоммерческих организаций аналогичен порядку; применяемому в отношении коммерческих организаций. Однако он имеет ряд особенностей, связанных с тем, что некоммерческие организации не ставят в качестмо основной цели извлечение прибыли, а их предпринимательская деятельность должна служить достижению целей, ради которых создана некоммерческая организация.
Состав налогов, уплачиваемых некоммерческими организа циями, зависит от того, осуществляют ли они предпринима тельскую деятельность или нет. Если организация не занимается предпринимательской деятельностью, то она тем не менее упла чивает налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на имущество, транспортный налог. При осущес твлении предпринимательской деятельности некоммерческая организация, так же как и коммерческая, уплачивает все налоги, предусмотренные налоговым законодательством. В частности, помимо налогов, уплачиваемых при осуществлении основной деятельности, уплачивается налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и другие региональные и мест ные налоги.
Налог на прибыль организаций уплачивается некоммерчес кими организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность, в порядке, установленном для коммерческих ор ганизаций. При обложении налогом на добавленную стоимость некоммерческих организаций применяется общий порядок, од нако не подлежат налогообложению конкретные операции по реализации и выполнению работ применительно к отдельным организациям. В частности, освобождены от уплаты налога опе рации, связанные с проведением ремонтно-реставрационных работ по восстановлению культовых зданий и сооружений, на ходящихся в пользовании религиозных организаций; реализа ция паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестици онных фондах; реализация предметов религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности; реализация товаров, работ, услуг, производимых общественными организациями инвалидов,
идр.
Внекоторых некоммерческих организациях (например, пот
ребительских кооперативах) после уплаты налогов в бюджеты и бюджеты государственных внебюджетных фондов, доходы, полу ченные от предпринимательской деятельности, могут быть нап равлены на создание различных фондов. Потребительские коопе ративы вправе формировать неделимый фонд, фонд развития потребительской кооперации и резервный фонд.
9.4. Особенности управления финансами некоммерческих организаций
Управление финансами некоммерческих организаций по ана логии с коммерческими включает такие основные элементы, как финансовое планирование, оперативное управление и финан совый контроль. Однако специфика некоммерческих организа ций, обусловленная основной целью их деятельности, определяет особенности функционирования отдельных элементов системы управления финансами в этих организациях.
Механизм финансового планирования некоммерческих органи заций различается в зависимости от их организационно-правовых форм. Планирование финансовых ресурсов бюджетных учреж дений осуществляется в соответствии с принципами сметного финансирования. При этом в бюджетной смете в соответствии с изменениями, внесенными в Бюджетный кодекс РФ (в ред. Федерального закона от 26.04.07 № 63-Ф3) устанавливаются it соответствии с классификацией расходов бюджетов только лими ты бюджетных обязательств бюджетного учреждения. При этом средства от оказания платных услуг, безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций, правительств иностранных государств, средств от иной принося щей доходы деятельности бюджетного учреждения должны в пол ном объеме включаться в состав неналоговых доходов бюджета. Однако данное положение бюджетного законодательства вступит в силу только после принятия Федерального закона, определя ющего особенности использования бюджетными учреждениям!) вышеперечисленных доходов. В настоящее время данные доходы находятся в самостоятельном распоряжении бюджетных учреж дений и планируются в смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности, а порядок формирования и использования этих доходов регулируется нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.
Планирование бюджетных ассигнований производится i i ; i
основе показателей деятельности и норм расходов, установлен ных либо в законодательном порядке (например, ставки единого социального налога), либо рассчитанных финансовыми орт нами. Показатели различаются в зависимости от типа учреждс
ния: койка, койко-день, врачебное посещение —в учреждениях здравоохранения, учащийся —в школах и учреждениях среднего профессионального образования, студент —в высших учебных заведениях и т.п. Планирование средств от приносящей доходы деятельности бюджетных учреждений производится раздельно в разрезе их видов: средств от оказания платных услуг; безвозмез дных поступлений; средств от иной приносящей доход деятель ности. Доходы от оказания платных услуг, являющиеся основным нидом внебюджетных средств большинства бюджетных учрежде ний, определяются на основе прогнозирования количества плат ных услуг, которые будут оказаны в планируемом году, и цены (оплаты) единицы предоставленной услуги.
Направления использования финансовых ресурсов бюджет ных учреждений (и бюджетных средств, и средств от принося щей доход деятельности) определяются в разрезе кодов клас сификации расходов, предусмотренной Бюджетным кодексом Российской Федерации. В соответствии с бюджетным законода тельством порядок составления, утверждения и ведения бюджет ной сметы определяется главным распорядителем бюджетных средств.
В отличие от бюджетных учреждений некоммерческие ор ганизации иных организационно-правовых форм по аналогии I' коммерческими организациями отражают объемы финансо вых ресурсов и направления их использования в финансовом плане, конкретная форма которого определяется уставными до кументами организации. Финансовый план может быть предс тавлен в форме баланса доходов и расходов либо в виде сметы походов и расходов, имеющей, в отличие от сметы доходов и расходов бюджетного учреждения, два дополнительных разде ла, отражающих взаимоотношения с бюджетной системой и расчеты с кредитными организациями. Бюджетные ассигнова ния в финансовом плане некоммерческой организации отра жаются единой суммой в виде субсидий, получаемых в рамках федеральной целевой программы либо в виде ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг. Планирова ние бюджетных ассигнований производится на основе заявок иа участие в федеральной целевой программе либо конкурсе на размещение государственного муниципального контракта и со