0188 / gryaznova_finansy

сударственных ресурсов. С появлением новых информационных технологий станет возможным в полной мере обеспечить откры­ тость бюджетов всех уровней, возможность в реальном масштабе времени контролировать расходы и доходы каждого получателя бюджетных средств. Наличие оперативной информации о финан­ сово-хозяйственной деятельности всех участников бюджетного процесса будет способствовать предупреждению нарушений фи- нансово-хозяйственной деятельности. Для формирования единого информационного пространства необходима информационная совместимость результатов деятельности контрольных органов, автоматизация учета контрольных мероприятий и обеспечение обмена соответствующей информацией между контрольными органами и т.п.

В целях совершенствования аудиторского контроля особого внимания заслуживает проблема повышения качества оказы­ ваемых аудиторских услуг. Важное значение в этой связи при­ обретает разработка дополнительных критериев, характеризую­ щих деятельность аудиторских организаций помимо соблюде­ ния действующих правил (стандартов). Кроме того, повышению качества оказываемых аудиторских услуг будут способствовать и такие факторы, как создание методик оценки ущерба от осу­ ществления некачественного аудита, упрощение существующей системы судебного делопроизводства и др. Качество аудиторских услуг тесно связано с уровнем квалификации аудиторов, по­ вышению которого должна способствовать более эффективная система их профессиональной подготовки. Помощь в реали­ зации этого направления должны также оказывать професси­ ональные аудиторские объединения (например, Аудиторская палата России).

Важным направлением совершенствования аудиторского контроля в РФ должно стать изменение характера проводимо­ го аудита, который будет заключаться не только в выражении мнения о достоверности отчетности, но и в предоставлении необ­ ходимой информации ее пользователям о фактическом финансо­ вом положении субъекта хозяйствования. Для дальнейшего рас­ ширения взаимодействия органов государственного финансового контроля и аудиторских организаций необходимо расширить и более четко формализовать направления возможного сотрудни­ чества, например, в части проведения анализа рационального и эффективного использования организациями государственных

финансовых средств и имущества. Наиболее важным моментом является также согласование интересов всех участников рынка аудиторских услуг на базе эффективного механизма его регулиро­ вания, который включал бы меры не только административного, но и финансового воздействия, а также учитывал бы систему установленных этических норм, имеющих сегодня в основном декларативный характер.

В современных условиях своего решения требует законода­ тельное обеспечение внутрихозяйственного финансового контроля,

нынешнее состояние которого позволяет говорить лишь о его создании, а не о развитии. Следует законодательно закрепить основы функционирования служб внутреннего контроля и уста­ новить основы их взаимодействия с другими органами финан­ сового контроля. Важным направлением совершенствования системы внутрихозяйственного контроля являются разработка и реализация наиболее рациональных форм, методов его осуще­ ствления, способствующих снижению злоупотреблений долж­ ностных лиц, сохранности и рациональному использованию финансовых ресурсов, снижению трудоемкости контрольной ра­ боты (например, внедрение бюджетирования, ориентированного па результат).

Дальнейшему развитию и совершенствованию общественно­ го контроля должно способствовать осуществление следующих мер: расширение деятельности попечительских советов, создание которых предусмотрено действующим законодательством; более четкая регламентация отдельных аспектов деятельности неком­ мерческих организаций (общественных организаций, партий, союзов и др.), таких как информирование о результатах своей деятельности (определение конкретного перечня средств массо­ вой информации, в которых должны публиковаться отчеты таких организаций, установление мер ответственности за уклонение от публикации отчетов); законодательное обеспечение процедур дос­ тупа к государственным информационным ресурсам, исключая информацию с ограниченным доступом, как важнейшую основу осуществления общественного контроля за деятельностью орга­ нов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных, политических и иных организаций; обеспечение возможности участия общественности в проведении конкретных контрольных действий (например, инвентаризации товарно-ма- 1 ериальных ценностей и денежных средств).

Контрольные вопросы

1.Каково содержание финансового контроля, его цели и задачи?

2.Какие принципы лежат в основе организации финансового контроля?

3.Раскройте понятия «система финансового контроля» и «ме­ ханизм финансового контроля».

4.Какая связь существует между финансовым контролем и бухгалтерским учетом?

5.Какова специфика аудиторского контроля?

6.По каким признакам классифицируется государственный финансовый контроль?

7.Каково назначение внутрихозяйственного финансового контроля?

8.Охарактеризуйте основные формы и методы финансового контроля.

9.В чем заключаются полномочия органов государственного финансового контроля?

10.Каковы основные направления развития системы финан­ сового контроля в РФ?

Задания для самостоятельной работы

1.Составьте схему, отражающую виды, формы, методы фи­ нансового контроля.

2.Покажите на схеме, как разграничены направления деятель­ ности органов государственного финансового контроля с учетом выполняемых ими задач и осуществляемых функций, каковы основные направления их взаимодействия?

3.Проведите сравнительный анализ полномочий органов госу­ дарственного финансового контроля в процессе применения мер ответственности за финансовые нарушения. Дайте оценку приме­ няемых финансовых санкций с точки зрения их действенности.

Раздел II

ФИНАНСЫ СУБЪЕКТОВ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

Глава 7

ОБЩ АЯ Х А РА К ТЕРИ С ТИ К А Ф ИН АН СО В

КОМ М ЕРЧЕСКИХ ОРГАНИ ЗАЦ ИЙ

7.1.Особенности финансов коммерческих организаций

ифакторы, их определяющие

Первичное распределение стоимости валового внутреннего продукта (ВВП) происходит в сфере финансов субъектов хозяй­ ствования и в первую очередь с помощью финансов коммерчес­ ких организаций, т. е. этот элемент можно рассматривать как исходный для всей финансовой системы.

Статьей 34 Конституции Российской Федерации гарантиро­ вано право граждан использовать свои способности и имущество на осуществление предпринимательской и иной экономической деятельности. Предпринимательской признается самостоятель­ ная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования иму­ ществом, от продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (ст. 2 ГК РФ). Предпринимательскую деятельность могут осуществлять юридические лица, а также физические лица без образования юридического лица.

В соответствии с гражданским законодательством (ст. 50 ГК РФ) основной целью создания и деятельности коммерческой

организации как юридического лица является извлечение прибы­ ли, это предопределяет содержание ее финансовых отношений с другими субъектами. Коммерческие организации вступают в многообразные финансовые отношения:

• с другими организациями и физическими лицами: по поводу привлечения и получения источников формирования финансо­ вых ресурсов (привлечение средств на долевых и долговых на­ чалах, получение страховых возмещений и других поступлений в порядке перераспределения: проценты, дивиденды, размеры финансовых санкций за нарушение договорных обязательств и т.д.); по поводу использования финансовых ресурсов (размещение финансовых ресурсов в различные активы; распределение прибы­ ли между собственниками; использование финансовых ресурсов на благотворительные и другие социальные цели);

•с государством и муниципальными образованиями: по поводу выполнения обязательств коммерческой организацией перед бюд­ жетами бюджетной системы (налоговые и неналоговые платежи),

атакже получения бюджетных средств коммерческой организа­ цией в рамках государственной финансовой поддержки;

•с работниками организации по поводу выплат, осуществляе­ мых из прибыли (премии, ссуды на приобретение жилья, товаров длительного пользования и др.).

Финансы коммерческих организаций —это система отношений, связанных с формированием и использованием финансовых ресурсов коммерческих организаций с целью обеспечения их деятельности и в ряде случаев решения вопросов социального характера1.

Можно выделить следующие принципы организации финан­ сов в сфере коммерческой деятельности2:

1) получение и максимизация прибыли коммерческой орга­ низации;

1 Решение вопросов социального характера не является прямой задачей коммерческой организации, но в условиях конкуренции между работодателя­ ми за высококвалифицированные кадры часть финансовых ресурсов направ­ ляется на социальные программы, ориентированные на работников и членов их семей. Кроме того, в современной рыночной экономике принято направ­ лять часть прибыли коммерческих организаций на благотворительность.

2 Термин «сфера коммерческой деятельности» использован условно, так как коммерческие организации могут осуществлять и некоммерческую дея­ тельность. Например, страховые медицинские организации, будучи ком­ мерческими организациями, осуществляют некоммерческую деятель­ ность - обязательное медицинское страхование.

2)оптимизация источников формирования финансовых ре­ сурсов;

3)обеспечение финансовой устойчивости коммерческих ор­ ганизаций, в том числе использование различных механизмов защиты от предпринимательских рисков (страхование, хеджи­ рование, создание финансовых резервов);

4)создание инвестиционной привлекательности;

5)ответственность за ведение и результаты финансово-хозяй- ственной деятельности.

Указанные принципы определены основной целью деятель­ ности коммерческой организации —получением прибыли, а также стремлением любого хозяйствующего субъекта не только сохранить, но и расширить свое участие на рынке.

Коммерческие организации действуют в разных сферах: мате­ риальное производство, торгово-сбытовая деятельность, оказание услуг, в том числе информационных и финансовых. В современ­ ных условиях с целью снижения предпринимательских рисков организации диверсифицируют направления своей деятельности,

врамках интеграционных процессов происходят межотраслевые слияния, но влияние отраслевого фактора на финансы коммер­ ческих организаций в Российской Федерации остается. Это свя­ зано с тем, что по российскому законодательству некоторые ви­ ды коммерческой деятельности запрещено совмещать с другими видами деятельности: например, страховые компании не могут оказывать банковские услуги, осуществлять производственно-тор­ говые операции и т.п.; в ряде случаев специализация на одном виде деятельности может дать наибольший эффект.

Отраслевыми факторами, влияющими на особенность органи­ зации финансов, являются сезонность производства, длительность производственного цикла, особенность оборота производственных фондов, степень риска предпринимательской деятельности и др. Например, для сельского хозяйства (особенно растениеводства) характерно влияние природно-климатических факторов на про­ цесс производства, что определяет его сезонный характер, высо­ кую потребность в страховой защите. В этих условиях большую роль играют привлечение заемных средств для формирования финансовых ресурсов, создание резервных фондов и страхование. Для строительства, как и для некоторых отраслей промышлен­ ности, имеющих длительный производственный цикл (например, судостроение), характерно наличие больших объемов незавершен­

ного производства, что также определяет необходимость форми­ рования финансовых ресурсов за счет заемных средств.

Природно-климатические факторы могут предопределять по­ лучение рентного дохода в относительно благоприятных условиях предпринимательской деятельности (добывающие отрасли). Как правило, в этих условиях во многих странах выравнивание до­ ходов внутри одной отрасли осуществляется на основе рентных платежей в бюджет.

Отрасли с относительно низким уровнем рентабельности (сельское, жилищно-коммунальное хозяйство) имеют ограни­ ченные возможности в расширении источников финансовых ре­ сурсов, в том числе за счет выпуска ценных бумаг.

Для отраслей с высокой степенью профессионального риска работающих (угольная, химическая, газовая промышленность и др.) предусмотрены более высокие тарифы по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профес­ сиональных заболеваний.

Наконец, высокая степень риска присуща и деятельности финансовых посредников (страховых компаний, кредитных ор­ ганизаций), что определяет более высокие требования к размеру собственного капитала, создание специфических финансовых резервов и использование других механизмов обеспечения фи­ нансовой устойчивости (например, для страховых компаний — перестрахование).

Отраслевые факторы обусловливают также размер коммерчес­ кой организации. Так, сталелитейная промышленность, маши­ ностроение и другие отрасли тяжелой промышленности обычно предполагают крупные масштабы деятельности, а торговля, бы­ товое обслуживание, инновационная деятельность, как правило, осуществляются через средний и малый бизнес. Таким образом, отраслевые особенности могут предопределять организацион­ но-правовую форму коммерческой организации, а это в свою очередь еще один фактор, влияющий на финансовый механизм организации.

Организационно-правовая форма юридического лица ус­ танавливается Гражданским кодексом Российской Федерации (гл. 4). В соответствии со ст. 50 Гражданского кодекса Российс­ кой Федерации юридические лица, являющиеся коммерчески­ ми организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, госу­

мольного образования в создании одного предприятия. В качестве источников финансовых ресурсов в момент создания организации рассматривается именно денежная часть оплаты уставного капи­ тала (складочного капитала, уставного или паевого фонда).

Источники финансовых ресурсов в процессе функционирования коммерческой организации.

1. Основным источником формирования финансовых ресур­ сов коммерческой организации является выручка от реализации товаров (работ, услуг), относящихся к уставной деятельности этой организации. Увеличение выручки от реализации продукции — одно из главных условий роста финансовых ресурсов коммер­ ческих организаций. Такое увеличение может быть определено ростом выпуска и продаж товаров (работ, услуг), а также ростом цен и тарифов. В условиях конкуренции и эластичного спро­ са, как правило, связь между этими двумя факторами обратно пропорциональная: поднятие цены может привести к сокраще­ нию объема продаж, и наоборот. В целях максимизации прибы­ ли коммерческая организация вынуждена искать оптимальное соотношение между ценой и объемом производства. Структура иыручки от реализации определяется производительностью тру­ да, трудоемкостью и капиталоемкостью производства, наличием современных технологий, позволяющих экономно использовать различные виды ресурсов.

2.Деятельность коммерческой организации также связана с реализацией имущества, когда морально (иногда и физически) устаревшее оборудование и другое имущество продаются по ос­ таточной стоимости, реализуются запасы сырья и материалов. Доля данного источника в общей сумме источников финансо­ вых ресурсов коммерческой организации зависит от множества факторов: вида деятельности организации (например, высоко­ технологичное, наукоемкое производство требует постоянного обновления оборудования), конкретной ситуации (организация может продавать часть имущества для погашения кредиторской задолженности). В настоящее время в условиях постоянного со­ вершенствования информационных технологий практически все организации обновляют компьютерную технику и программное обеспечение к ней, реализуя выбывающее имущество.

3.В процессе деятельности коммерческая организация полу­ чает не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы. К таким доходам относятся: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование денежных