0188 / gryaznova_finansy

Одна часть общественных потребностей неделима, и ее удов­ летворение возможно только в коллективной форме. К ним от­ носятся потребности в обороне, национальной безопасности, государственном управлении, защите экологии, санитарно-эпи­ демиологических мероприятиях и др. Эти потребности касаются всех членов общества, и для их удовлетворения используются исключительно средства бюджетов бюджетной системы Россий­ ской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Другая группа общественных потребностей (в образовании, здравоохранении, культуре, социальном обеспечении и др.) имеет индивидуальную форму удовлетворения. Источником финансиро­ вания этих потребностей могут быть как бюджетные средства, так и средства организаций и населения. Данные потребности имеют особую социальную значимость, их удовлетворение обеспечивает реализацию важнейших прав человека на охрану здоровья, обра­ зование, пользование культурными ценностями, получение ин­ формации и др. Применение только платной формы ограничило бы потребление этих услуг рамками платежеспособного спросл населения и сделало бы их недоступными для малообеспеченных слоев населения. Кроме того, государство, финансируя прио­ ритетные социальные потребности, формирует таким образом рациональную структуру потребностей, необходимую обществу Государственное финансирование социально значимых услуг свя­ зано также с достижением социальной справедливости, которая понимается в данном случае как обеспечение доступности важ­ нейших социальных услуг для членов общества независимо от уровня их доходов.

Вместе с тем использование только бюджетных средств для бесплатного предоставления социально значимых услуг невозмож­ но в силу ограниченности бюджетных ресурсов. Кроме того, бесп­ латность услуг имеет определенные негативные черты: приводит к дефициту услуг, сковывает инициативу учреждений и подрыва­ ет стимулы к достижению высоких экономических результатов, ограничивает конкуренцию и не стимулирует вследствие этого снижение издержек оказания услуг и т.д. Поэтому в рыночной экономике широко применяется практика рационирования пот ребления бесплатных услуг.

Нормативный уровень удовлетворения общественных пот ребностей за счет государственных средств зависит от состо яния экономики, исторических традиций и др. Так, в странах

требности в средствах, необходимых для возмещения текущих и капитальных затрат в целях обеспечения выполнения функций учреждения;

•целевое назначение бюджетных ассигнований в соответствии

скодами бюджетной классификации;

•строгая регламентация бюджетных средств по назначению (в соответствии с установленными законодательством нормами расходов) и времени (в рамках финансового года и отдельных кварталов);

•.выделение бюджетных ассигнований в меру выполнения показателей деятельности учреждения и с учетом использования ранее отпущенных средств;

•контроль за обоснованным планированием ассигнований и рациональным и экономным использованием средств.

Однако в условиях ограниченности бюджетных средств фор­ мирование финансовых ресурсов бюджетных учреждений про­ изводится путем сочетания принципов сметного финансирова­ ния и самоокупаемости. Частичная или полная самоокупаемость предполагает возмещение всех затрат на простое или расширен­ ное воспроизводство за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг). На принципах самоокупаемости функционируют часть учреждений социально-культурной сферы (поликлиники и диагностические центры, культурно-просветительные учрежде­ ния, театрально-зрелищные организации и др.) и некоммерчес­ кие организации иных организационно-правовых форм (фонды, общественные и религиозные организации и др.). Формирование и использование финансовых ресурсов этих организаций отража­ ется в их финансовых планах, формируемых в виде бюджетных смет и смет доходов и расходов и расходов по приносящей доход деятельности.

Принципами формирования и использования финансовых ресурсов организаций, работающих на самоокупаемости, являются:

• формирование финансовых ресурсов, главным образом за счет внебюджетных источников доходов (взносов учредителей, членских взносов, доходов от предпринимательской деятельности и др.), состав которых определяется целями и задачами деятель­ ности организации, сформулированными в ее учредительных до­ кументах;

• использование бюджетных средств, главным образом в виде субсидий, предоставляемых организации на расширение ее дс-

ятельности либо получателям услуг, а также в виде бюджетных ассигнований в рамках социально значимых программ;

•формирование выручки на основе количества предостав­ ленных услуг и цен на них (в театрально-зрелищных организа­ циях —цены билета и количества зрителей, в вузах —количества студентов, обучающихся на платной основе, и стоимости обуче­ ния в год, и т.д.);

•большая самостоятельность в распределении доходов (за исключением бюджетных средств) по видам расходов в пределах общей суммы доходов и их использовании;

•покрытие за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг) и целевых поступлений всех затрат и формирование целе­ вых фондов после уплаты налогов в соответствии с действующим законодательством.

9.2. Формирование и использование финансовых ресурсов бюджетных учреждений

В соответствии с гражданским законодательством в органи­ зационно-правовой форме бюджетных учреждений создаются и функционируют главным образом учреждения социально-куль- турной сферы, а также органы государственной власти и органы местного самоуправления, суды, прокуратура, органы правопо­ рядка, безопасности государства и др.

К организациям социально-культурной сферы относятся учреж­ дения:

•образования (дошкольного, общего и профессионально­ го —детские сады, школы, техникумы, высшие учебные заве­ дения и др.);

•культуры и искусства (библиотеки, музеи, учреждения клуб­ ного типа, театры, концертные залы, цирки и др.);

•здравоохранения и физической культуры (больницы, по­ ликлиники, дома ребенка, станции скорой и неотложной по­ мощи, переливания крови, санитарно-эпидемиологические уч­ реждения);

•социального обеспечения (дома-интернаты для престарелых

иинвалидов, учреждения по обучению инвалидов и др.);

• средств массовой информации (издательства, периодическая печать, государственные телерадиокомпании и др.).

Источники формирования и направления использования фи­ нансовых ресурсов в учреждениях разных отраслей социально­ культурной сферы и органов государственной власти однотипны. Однако они имеют специфику, обусловленную, во-первых, отрас­ левыми особенностями деятельности учреждений, и, во-вторых, сочетанием применяемых методов хозяйствования (сметное фи­ нансирование и полная или частичная самоокупаемость).

До недавнего времени преобладающим источником финан­ сирования бюджетных учреждений являлись бюджетные сред­ ства. Переход к рынку изменил систему финансового обеспе­ чения данных учреждений в части изменения соотношения бюджетных и внебюджетных источников, формируемых за счет средств субъектов хозяйствования и населения, в пользу по­ следних.

Однако проведение реформ сопровождается нарастанием со циальных проблем, снижением уровня и качества жизни основной части населения, уровня потребления не только материальных, но и социальных благ. В то же время растущий дефицит регио­ нальных и местных бюджетов, за счет которых финансируется преобладающее число бюджетных учреждений, ведет к мини мизации средств, выделяемых на социальные расходы. Это при водит к необходимости поиска дополнительных внебюджетных источников финансирования в основном за счет осуществления учреждениями предпринимательской и иной приносящей дохол деятельности.

Возможность осуществления бюджетными учреждения ми такой деятельности предусмотрена не только Гражданским кодексом РФ, но и рядом законодательных актов, регулиру ющих деятельность учреждений определенных отраслей со циально-культурной сферы. К ним относятся: Закон РФ «ОО образовании», Закон РФ «Основы законодательства Российс кой Федерации о культуре», Федеральный закон «О высшем и послевузовском профессиональном образовании», Феде ральный закон «О науке и государственной научно-техничсе кой политике». Эти законы не утратили своей силы с приня тием Бюджетного кодекса РФ. В соответствии с Законом РФ «Об образовании», например, к предпринимательской деятель ности образовательных учреждений относятся: производство и

реализация продукции, работ и услуг, предусмотренных уста­ вом учреждения, реализация и сдача в аренду основных фондов и имущества, ведение приносящих доход внереализационных операций и др. Аналогичные формы предпринимательской дея­ тельности установлены Законом РФ «Основы законодательства Российской Федерации о культуре».

Исходя из этого основными источниками финансовых ресурсов бюджетных учреждений являются:

•бюджетные ассигнования, предоставляемые из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (федерального, субъ­ ектов РФ и местных), в разрезе кодов классификации расходов бюджетов, определенных Бюджетной классификацией Российс­ кой Федерации;

•поступления от оказания платных услуг населению. Оказа­ ние платных услуг должно быть направлено на улучшение обслу­ живания населения путем предоставления социально значимых услуг по профилю деятельности учреждений и не должно осу­ ществляться взамен деятельности, финансируемой из бюджета.

Впротивном случае все средства, полученные от оказания этих видов платных услуг, изымаются в бюджет;

•выручка от реализации продукции собственного произво­ дства (например, учебно-производственных мастерских в шко­ лах), покупных товаров и оборудования, творческой продукции учреждений культуры, сборы от продажи билетов на театрально­ зрелищные мероприятия;

•выручка от реализации основных средств и сдачи имуще­ ства в аренду;

•выручка от оказания посреднических услуг;

•доходы от долевого участия в деятельности других учреж­ дений и организаций;

•доходы от приобретения акций, облигаций, иных ценных бумаг и получения доходов (дивидендов, процентов) по ним;

•доходы от иных внереализационных операций (курсовых разниц при операциях с иностранной валютой, от операций, свя­ занных с размещением денежных средств на текущих счетах в кредитных организациях и др.);

•добровольные взносы предприятий, учреждений, благотво­ рительных фондов и отдельных граждан.

Направления использования финансовых ресурсов, независи­ мо от источника их образования (бюджетных либо внебюджетных

средств), определяются в строгом соответствии с подразделениями классификации операций сектора государственного управления Бюджетной классификации РФ, устанавливающими конкретные цели расходования средств. К ним относятся расходы на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда, по оплате работ, услуг (связи, транспортных, коммунальных услуг), по увеличению стоимости основных средств, нематериальных активов, матери­ альных запасов, уплату налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы РФ и др.

Состав расходов и их соотношение различно в учреждениях разных отраслей социально-культурной сферы. Общим для всех учреждений является преобладающий уровень расходов на оплату труда с начислениями на нее. Однако ряд расходов характерен только для определенных учреждений. Например, расходы на выплату стипендий предусмотрены только в бюджетных сметах учреждений профессионального образования, расходы на ме­ дикаменты —учреждений просвещения и здравоохранения (в основном стационарных медицинских учреждений), расходы на приобретение мягкого инвентаря —детских дошкольных учреж­ дений, учреждений здравоохранения и т.д. Однако в настоящее время государством за счет бюджетных средств реально финан­ сируется ограниченный состав расходов —в основном оплата труда, начисления на выплаты по оплате труда, стипендии, пи­ тание, медикаменты. Финансирование остальных видов расходов (большая часть коммунальных услуг, приобретение оборудования, капитальное строительство, капитальный ремонт и др.) учрежде­ ния вынуждены производить за счет внебюджетных средств. При этом нарушается основной принцип сметного финансирования - покрытие за счет бюджетных средств всех расходов, необходимых для нормального функционирования учреждения.

В отдельных отраслях социально-культурной сферы имеют­ ся некоторые особенности. В здравоохранении они связаны с переходом отрасли на обязательное медицинское страхование. Финансовый механизм функционирования здравоохранения и течение длительного времени базировался исключительно на сис­ теме государственного бюджетного финансирования. Принятие Закона РФ «О медицинском страховании граждан» изменило сис­ тему финансового обеспечения отрасли. Основными источниками финансирования здравоохранения стали средства бюджетов всех уровней, средства обязательного и добровольного медицинско­

го страхования и средства, поступающие от оказания платных медицинских услуг. Средства обязательного медицинского стра­ хования увеличили финансовую базу здравоохранения. Однако, несмотря на расширение источников финансового обеспечения отрасли, увеличения общего объема финансовых ресурсов в здра­ воохранении не произошло за счет частичного замещения бюд­ жетных средств средствами обязательного медицинского стра­ хования.

Множественность источников финансирования учреждений здравоохранения не означает их объединения и распоряжения одним органом управления: бюджетными средствами распоря­ жаются финансовые органы, а средствами обязательного меди­ цинского страхования —фонды обязательного медицинского страхования. Переход к обязательному медицинскому страхо­ ванию привел к необходимости разграничить расходы на здра­ воохранение между этими двумя источниками. За счет средств медицинского страхования стало осуществляться финансирова­ ние большинства стационарных и амбулаторно-поликлиничес­ ких учреждений в соответствии с договорами по обязательному медицинскому страхованию. Бюджетные средства используются только для финансирования учреждений, оказывающих помощь при социально значимых заболеваниях (инфекционные болезни, туберкулез, психиатрия), а также учреждений скорой медици­ нской помощи, станций переливания крови, родильных домов, домов ребенка. За счет бюджетных средств также финансируют­ ся приобретение дорогостоящего медицинского оборудования и капитальный ремонт объектов здравоохранения. И наконец, за счет бюджетных ассигнований осуществляется уплата страховых взносов за неработающее население (детей, учащихся и студен­ тов дневных форм обучения, пенсионеров, зарегистрированных

вустановленном порядке безработных).

Ворганизациях культуры и искусства особенности органи­ зации финансов связаны с функционированием данных органи­ заций не только на принципах сметного финансирования, но и самоокупаемости. Значительная часть услуг таких организаций, как библиотеки, большая часть музеев, учреждений клубного типа оплачивается за счет бюджетных средств. Эти учреждения находят­ ся на сметном финансировании и получают средства из бюджетов разных уровней, главным образом из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Остальные организации культуры (театры, фи­

лармонии, цирки, выставочные залы и др.) оказывают большую часть предоставляемых ими услуг на платной основе.

Финансовые ресурсы учреждений культуры и искусства фор­ мируются также и за счет бюджетных ассигнований, и за счет внебюджетных источников. Однако направления расходования бюджетных средств отражают специфику деятельности органи­ заций культуры. К ним относятся затраты на реставрацию па­ мятников истории, культуры и архитектуры, на создание новых постановок, представлений, на подготовку концертных программ, организацию фестивалей, выставок, на создание и обновление композиций музеев и выставок, на содержание животных в цир­ ках и зоопарках и другие расходы. При этом бюджетные сред­ ства должны использоваться только на осуществление основной деятельности, т.е. деятельности по предоставлению культурных благ населению, по созданию и распространению культурных ценностей.

Финансовые ресурсы органов государственной власти (зако­ нодательных и исполнительных) и органов местного самоуправ­ ления формируются в основном за счет бюджетных средств. При этом данным органам не разрешено заниматься предпринима­ тельской деятельностью.

Важной составной частью финансов некоммерческих орга­ низаций являются отношения, связанные с уплатой налогов. При осуществлении бюджетной и предпринимательской дея­ тельности бюджетные учреждения уплачивают практически все налоги, предусмотренные действующим законодательством (на­ лог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций, транспортный налог и другие региональные и местные налоги). При этом порядок исчисления и уплаты данных налогов един для коммерческих и некоммерческих организаций. Однако, учи­ тывая социальную значимость услуг, оказываемых бюджетными учреждениями социально-культурной сферы, налоговое законо­ дательство предусматривает налоговые льготы либо полное ос­ вобождение от уплаты налогов целому ряду учреждений —обра­ зовательным, учреждениям здравоохранения, культуры, органам государственной власти и др. Так, при исчислении налога на до­ бавленную стоимость не подлежит налогообложению реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпи­

демиологических услуг, услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемыми государственными и муни­ ципальными учреждениями социальной защиты, услуг в сфере образования по проведению учебно-производственного или вос­ питательного процесса, услуг, оказываемых в сфере культуры и искусства, и др.

Порядок налогообложения прибыли бюджетных учрежде­ ний с введением в действие главы 25 части второй Налогового кодекса РФ стал аналогичен порядку, применяемому в отноше­ нии коммерческих организаций. Вместе с тем правовой статус бюджетных учреждений предполагает некоторые особенности исчисления налоговой базы в части определения доходов и расходов, не учитываемых при налогообложении, начисления амортизации, порядка исчисления налога и авансовых плате­ жей, составления налоговой декларации. Налоговое законода­ тельство предусматривает уплату бюджетными учреждениями только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода, для них также предусмотрена возможность предс­ тавления в налоговые органы упрощенной налоговой декла­ рации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль бюджет­ ных учреждений, как и других организаций, является прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величи­ ну произведенных расходов, под которыми понимаются обос­ нованные и документально подтвержденные затраты. При этом из полученных доходов (доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов) исключаются доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, включающие средства целевого финансирования и целевые поступления. К средствам целевого финансирования относятся средства бюдже­ тов всех уровней, полученные гранты, а к целевым поступлениям на содержание бюджетных учреждений и ведение ими уставной деятельности —пожертвования, имущество, переходящее учреж­ дениям в порядке наследования, средства, полученные в рамках благотворительной деятельности и др. Для исключения этих сумм из налогооблагаемой базы необходим раздельный учет доходов и расходов по целевым средствам. Расходы, уменьшающие полу­ ченные доходы, определяются в соответствии с классификаци­ ей операций сектора государственного управления Бюджетной классификации РФ.