0188 / gryaznova_finansy
.pdfвания средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов и материальных ценностей, находящихся
вфедеральной собственности; осуществляет надзор за исполне нием законодательства РФ о финансово-бюджетном контроле и надзоре органами финансового контроля федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъек тов РФ и органов местного самоуправления; осуществляет конт роль за проводимыми в РФ (кроме кредитных организаций и ва лютных бирж) валютными операциями, а также за соблюдением требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля, организует проверки полноты и правильности учета и отчетности по валютным операциям; организует формирование и ведение единой информационной системы контроля и надзора
вфинансово-бюджетной сфере.
Федеральная служба страхового надзора в соответствии с пос тановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 330 «О Федераль ной службе страхового надзора» осуществляет контроль и надзор в сфере страховой деятельности (страхового дела): за соблюдением объектами страхового дела страхового законодательства, в том числе путем проведения проверок их деятельности на местах; за обеспечением страховщиками их финансовой устойчивости и платежеспособности в части формирования страховых резервов, состава и структуры активов и др. Данная служба осуществляет также полномочия, связанные с получением, обработкой и ана лизом отчетности, представляемой субъектами страхового дела; с обобщением практики страхового надзора и разработкой предло жений по совершенствованию законодательства, регулирующего осуществление страхового надзора.
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 № 703 «О Федеральном казначействе» одной из важ нейших задач Федерального казначейства является организация и осуществление контроля за исполнением федерального бюджета.
Бюджетным кодексом РФ также (ст. 267) определено, что Фе деральное казначейство РФ осуществляет контроль за:
•непревышением лимитов бюджетных обязательств над ут вержденными лимитами;
•непревышением кассовых расходов, осуществляемых полу чателями средств федерального бюджета, над доведенными им лимитами бюджетных обязательств и (или) бюджетными ассиг нованиями;
•соответствием содержания проводимой операции коду бюд жетной классификации Российской Федерации;
•наличием у получателя средств федерального бюджета до кументов, подтверждающих возникновение у него денежных обязательств.
Органы Федерального казначейства осуществляют предва рительный и текущий контроль за расходованием средств феде рального бюджета.
Согласно постановлению Правительства РФ от 23.06.2004
№307 «Об утверждении положения о Федеральной службе по финансовому мониторингу» основными функциями Федераль ной службы по финансовому мониторингу являются контроль и надзор за выполнением юридическими и физическими лицами требований законодательства РФ о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финан сированию терроризма; сбор, обработка и анализ информации об операциях (сделках) с денежными средствами и иным иму ществом, подлежащим контролю, проверка полученной инфор мации; выявление признаков операций (сделок) с денежными средствами или иным имуществом, связанных с легализацией доходов, полученных преступным путем. Федеральная служба по финансовому мониторингу (Росфинмониторинг) находится и ведении Правительства Российской Федерации.
Государственный финансовый контроль осуществляют также
.•/швные распорядители и распорядители бюджетных средств. Бюд жетным кодексом РФ (ст. 158-160) предусмотрено, что главные распорядители и распорядители бюджетных средств осуществляют финансовый контроль получателей бюджетных средств за их це повым использованием, своевременным возвратом, представпснием ими отчетности об использовании бюджетных средств. 1лавные распорядители бюджетных средств проводят проверки подведомственных государственных и муниципальных унитарных предприятий и бюджетных учреждений. Непосредственное промедение контроля за использованием бюджетных средств унитар ными предприятиями осуществляется органами государственного финансового контроля по инициативе главного распорядителя оюджетных средств.
Органы исполнительной власти субъектов РФ для осущеiтнления контроля также могут создавать свои контрольные
j | 1432 |
161 |
|
органы. Так, в соответствии с постановлением Правительства Москвы «Об утверждении Положения о Главном управлении государственного финансового контроля города Москвы» от 22.06.2008 № 587-ПП Главное контрольное управление государс твенного финансового контроля города Москвы (далее по тексту
—Управление) является органом исполнительной власти города Москвы и осуществляет контроль в бюджетно-финансовой сфере. Управление подведомственно Правительству Москвы, контроль за его деятельностью и координацию работы Управления осу ществляет Мэр Москвы.
Основными задачами Управления являются:
•организация и осуществление государственного финансового контроля в целях определения законности, целевого характера, результативного и эффективного использования средств бюджета города Москвы;
•осуществление контроля за финансовой деятельностью госу дарственных унитарных и казенных предприятий города Москвы;
•разработка предложений по совершенствованию контроля
вбюджетно-финансовой сфере в целях повышения эффектив ности и результативности использования средств бюджета города Москвы;
•методологическое руководство деятельностью подразделений ведомственного финансового контроля органов исполнительной власти города Москвы.
В соответствии с Указом Президента РФ от 08.06.2004 № 729 «О контрольном управлении Президента Российской Федера ции» определенными контрольными полномочиями облада ет Президент Российской Федерации и специальные органы, например, Контрольное управление Президента Российской Федерации.
Основными задачами Контрольного управления Президента РФ являются:
•контроль и проверка исполнения федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъ ектов РФ, а также организациями федеральных законов, указов, распоряжений и других решений президента РФ;
•контроль за реализацией общенациональных проектов;
•контроль и проверка исполнения поручений президента РФ и руководителя его администрации;
•контроль за реализацией ежегодных посланий Президента РФ и других программных документов главы государства;
•информирование Президента РФ и руководителя его адми нистрации о результатах проверок и подготовка на их основании предложений по предупреждению и устранению выявленных нарушений.
Налоговый контроль в РФ возложен на органы налогового контроля, которые возглавляет Федеральная налоговая служба. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 30.09.2004
№506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» она осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и сво евременностью уплаты налогов и других обязательных платежей, несет ответственность за выработку и проведение налоговой по литики с целью обеспечения своевременного поступления в бюд жеты всех уровней и в государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов и других обязательных платежей. Нало говый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции. Права и обязанности налоговых органов и их должностных лиц определены ст. 31, 32 Налогового кодекса РФ. Кодексом также предусмотрено, что ре ализация полномочий и исполнение установленных Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами обязанностей в части налогового контроля осуществляется органами налогового контроля при их взаимодействии, в том числе с органами тамо женного контроля.
Таможенный контроль в РФ осуществляется Федеральной та моженной службой РФ, находящейся в ведении Министерства экономического развития РФ, которая наделена специальными полномочиями по осуществлению своих функций как в сфере та моженного дела, так и в связанных с ней областях —налогового и валютного контроля. Таможенные органы пользуются правами и иыполняют обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу в соответствии с таможенным законодательством РФ, Налоговым
кодексом РФ, иными федеральными законами о налогах и (или) сборах, а также иными федеральными законами.
Валютный контроль в РФ осуществляется органами валютного контроля, которыми являются Центральный банк РФ (Банк Рос
сии) и Правительство РФ (система федеральных органов исполни тельной власти, например Министерство финансов РФ). Валютный контроль в РФ реализуется по следующим направлениям: опре деление соответствия проводимых валютных операций действую щему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений; проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем рынке РФ; проверка обоснованности платежей в иностранной валюте; проверка полно ты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте РФ.
Аудиторский контроль в РФ (аудиторская деятельность)
осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЭ «Об аудиторской деятельности», который определяет правовые основы ее регулирования в Российской Фе дерации, а также в соответствии с иными нормативно-правовыми актами, регулирующими отношения, возникающие при осуще ствлении аудиторской деятельности. Органы исполнительной власти осуществляют регламентацию аудиторской деятельнос ти по различным направлениям —реализация государственной политики в области аудиторской деятельности, разработка мер государственной поддержки развития рынка аудиторских услуг1. Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» предусмот рено государственное регулирование аудиторской деятельности уполномоченным федеральным органом. В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской де ятельности при уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности. В целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности может быть создана саморегулируемая некоммерческая организация аудиторов. Упол номоченный федеральный орган осуществляет ведение реестра саморегулируемых организаций аудиторов и осуществляет го сударственный контроль (надзор) за их деятельностью в форме плановых и внеплановых проверок.
1 Приказ Министерства финансов РФ от 03.06.2002 № 47н «О Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ» / / Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 08.07.2002 № 27.
Аудиторская деятельность в РФ осуществляется на основании федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности1, внутренних правил (стандартов), которые действуют в профес сиональных аудиторских объединениях и аудиторских организа циях (используются частными аудиторами, осуществляющими свою деятельность без образования юридического лица). Прави ла (стандарты) способствуют повышению качества проводимых аудиторских проверок, обеспечивая сопоставимость деятельности аудиторских фирм (аудиторов).
Аудиторская деятельность осуществляется в форме обяза тельного и инициативного аудита. Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» определено, что обязательный аудит проводится в случаях, если: организация имеет организационно правовую форму открытого акционерного общества; организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, стра ховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государствен ным внебюджетным фондом; если объем выручки организации превышает 50 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года превышает 20 млн руб.; в иных слу чаях, установленных федеральными законами.
Внутрихозяйственный контроль в РФ осуществляется по ре шению участников (собственников) субъекта хозяйствования или исполнительного органа (руководителя), кроме банковской сфе ры, где организация внутреннего контроля обязательна для ком мерческих банков. Внутрихозяйственный контроль в РФ осущес твляется: органами управления (например, советом директоров); администрацией организации; специализированными службами (внутреннего аудита, внутреннего контроля) или работниками, в чьи должностные обязанности входит осуществление контроля. В отдельных случаях законодательство предусматривает обязатель ное избрание ревизионной комиссии (ревизора), например для акционерных обществ2. Организация может осуществлять внутри хозяйственный контроль как самостоятельно, так и на основании договора с аудиторской организацией. Кредитная организация
1Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утвержде нии правил (стандартов) аудиторской деятельности / / Собрание законода тельства РФ от 30.09.2002 № 39. — Ст. 3797.
2Федеральный закон РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» / / Собрание законодательства РФ от 01.01.1996 № 1. — Ст. 1
обязана организовывать внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующий характеру и масштабам проводимых операций1.
Общественный контроль в РФ осуществляется в различных сферах деятельности, например в сфере образования, сфере со циального страхования и пенсионного обеспечения.
Участие общества в управлении осуществляется путем соз дания попечительских советов, деятельность которых позволяет обеспечить приток, например, в образование дополнительных финансовых, материальных, кадровых ресурсов, их эффективное использование и общественный контроль.
Федеральным законом от 16.07.1999 № 165-ФЗ (ст. 4) «Об основах обязательного социального страхования» предусмотрено, что одним из основных принципов осуществления обязательного социального страхования является обеспечение надзора и обще ственного контроля.
В системе обязательного пенсионного страхования Указом Президента Российской Федерации от 23.07.2003 № 827 «Об общественном совете по инвестированию средств пенсионных накоплений» создан Общественный совет по инвестированию средств пенсионных накоплений, который осуществляет: обще ственный контроль деятельности субъектов отношений по фор мированию и инвестированию средств пенсионных накоплений; разработку рекомендаций и проектов нормативных правовых ак тов, направленных на защиту законных интересов застрахованных лиц, на создание системы гарантирования сохранности средств пенсионных накоплений и другие функции.
6.4. Пути совершенствования финансового контроля в России
Роль финансового контроля в создании адекватной сов ременным экономическим условиям системы управления фи нансами трудно переоценить. В связи с этим большое значение приобретает необходимость совершенствования финансово го контроля с целью повышения его действенности и эффек
1Положение Центрального банка РФ (Банка России) от 16.12.2003
№242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях
и банковских группах».
тивности, т.е. увеличения адекватности достигнутых в процессе осуществления контроля положительных результатов намечен ным целям с одновременным учетом произведенных затрат (вре мени, материальных и денежных средств, трудовых ресурсов и т.д.).
Совершенствование финансового контроля в РФ должно осу ществляться по следующим основным направлениям. Создание
методологических основ финансового контроля в РФ как важней шей составляющей общенационального контроля позволит всем субъектам контроля и субъектам хозяйствования получить четкие ориентиры в процессе определения и реализации своих задач, функций, полномочий, а также определить цели, задачи, прин ципы, этические нормы финансового контроля и т.п. Следует также законодательно определить: виды финансового контроля, субъекты и объекты финансового контроля, более четко раз делить сферы внешнего и внутреннего финансового контроля. Отсутствие общих подходов к классификации финансового конт роля, единой терминологии в части определения таких ключевых ионятий, как вид, форма, методы контроля, создает трудности и разработке и применении нормативно-правовых актов (ме тодических документов контролирующих органов и т.п.), спо собствует возникновению ряда спорных ситуаций, например, н отношении мер ответственности за финансовые нарушения. 11еобходимо также завершить разработку единой кодифицироилнной системы стандартов финансового контроля, используя опыт Счетной палаты РФ.
В вопросах совершенствования финансового контроля боль шая роль принадлежит различным профессиональным ассоциа циям, объединениям органов финансового контроля, деятель ность которых позволит решать, как отдельные вопросы осущестиления того или иного вида финансового контроля в РФ, так и ключевые вопросы методологии финансового контроля.
Ключевым направлением совершенствования государствен ного финансового контроля как важнейшей составляющей финан сового контроля в РФ и повышения его эффективности является определение единых методологических основ финансового контроля в РФ, механизма взаимодействия органов ГФК.
В современных условиях отсутствует эффективный меха низм взаимодействия органов государственного финансового контроля и законодательной (представительной) и исполни
тельной власти, разработка которого является ключевым воп росом организации государственного финансового контроля в РФ. Важным вопросом является также определение органа, обладающего статусом высшего контрольного органа. Кроме того, необходимо четко определить статус органов государ ственного финансового контроля по отношению к органам аудиторского контроля, законодательно закрепив их приоритет в вопросах методологии финансового контроля. До сих пор не решен вопрос о необходимости разработки основополагающих правовых актов, таких как Федеральный закон о государствен ном финансовом контроле в РФ, о статусе контрольно-счетных органов.
В целях повышения эффективности расходования государ ственных средств перспективным направлением совершенство вания контроля является переход к аудиту эффективности госу дарственных расходов, который представляет собой направление деятельности контрольных органов, предполагающее анализ ре зультативности и экономности использования государственных средств, оценку возможных резервов их роста и обоснованности расходования. В настоящее время отсутствует единая методика проведения аудита эффективности государственных расходов, не определены критерии и показатели эффективности исполь зования государственных средств. Требует завершения работа по конкретизации и законодательному закреплению критериев не эффективного использования бюджетных средств, распоряжения государственной собственностью, а также ответственность за их неэффективное использование.
Значительную долю в общем объеме финансовых наруше ний, выявляемых в ходе осуществления финансового контро ля, является нецелевое использование бюджетных средств. При этом недостаточно четко определены основания, по которым использование бюджетных средств может трактоваться как не целевое, а также отсутствуют правовые механизмы, которые должны быть направлены на усиление мер ответственности за нецелевое и неэффективное расходование государственных средств.
Важной проблемой осуществления контроля является низкий
процент возврата бюджетных средств по результатам проведен ныхревизий и проверок. В связи с этим необходимо принять комп лекс мер: по повышению уровня результативности контрольных
мероприятий, направленных на уточнение ответственности госу дарственных должностных лиц за нарушение требований закона об исполнении бюджетов и внебюджетных фондов и о распоря жении государственной собственностью; по повышению ответ ственности должностных лиц за неисполнение предписаний контрольных органов; по установлению правовых норм, закреп ляющих механизм возврата бюджетных средств и ответствен ности должностных лиц за предоставление необеспеченных бюд жетных кредитов и ссуд и т.п.
Для повышения эффективности проведения ревизий фи нансово-хозяйственной деятельности как одного из основных методов финансового контроля необходимо в законодательном порядке закрепить основы проведения ревизии, определив цель и вдачи ревизии, порядок ее проведения; состав органов, имеющих право на проведение ревизии, их права и обязанности; определить права и обязанности ревизуемых организаций и т.п.
Органы налогового и таможенного контроля должны более тесно взаимодействовать с контрольными органами исполнитель ной власти, прежде всего с органами федерального казначейства и Счетной палатой РФ. Кроме того, повышению эффективнос ти налогового контроля будут способствовать: решение задач, связанных с разработкой форм и методов контрольной работы м отношении налогоплательщиков, представляющих «нулевые (балансы» или не представляющих налоговую отчетность; даль нейшее развитие налогового администрирования, и в первую очередь для субъектов хозяйствования, осуществляющих дея тельность в приоритетных для данного региона направлениях деятельности; введение системы косвенного контроля, в основу которой положена оценка риска неуплаты налогов и других обя зательных платежей; расширение направлений взаимодействия с общественными организациями налогоплательщиков; совер шенствование программного обеспечения процедуры камераль ных проверок, а также стандартизация процедуры выездных и встречных проверок и др.
Использование новых информационных технологий должно стать фактором повышения совершенствования эффективности го- с^дарственного финансового контроля. Информатизация дея- 1 ельности органов государственной власти и государственного финансового контроля на основе передовых технологий откры вает перспективы повышения эффективности использования го