0188 / gryaznova_finansy

5.Выделение субсидий субъектам РФ исключительно в случа­ ях, когда они направлены на снижение значительных различий между субъектами РФ в обеспечении предоставления отдельных государственных (муниципальных) услуг, а также на повышение качества (объема) отдельных государственных (муниципальных) услуг в целом по Российской Федерации.

6.Переход в некоторых случаях от предоставления субсидий к конкурсной системе выделения фантов из федерального бюджета

ибюджетов субъектов РФ на структурные преобразования.

7.Дальнейшее усиление стимулов для увеличения собственной доходной базы бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, прежде всего за счет развития и поддержки малого и среднего предпринимательства.

Впериод экономического кризиса особо важное значение приобретает мониторинг финансового состояния субъектов РФ, выполнения ими расходных обязательств, в первую очередь моии торинг своевременности и полноты выплат заработной платы ра ботникам бюджетной сферы и социальных выплат гражданам, со стояния кредиторской задолженности по этим обязательствам.

Органы государственной власти субъектов РФ и органы мест ного самоуправления должны оптимизировать расходы, прини мать все меры по мобилизации доходов и сокращению дефицита. Необходимо более ответственно подходить к принятию новых обязательств, в том числе решений по регулированию оплаты труда в бюджетной сфере, которые должны приниматься со ответствующими региональными органами власти и органами местного самоуправления самостоятельно с учетом имеющихся бюджетных ограничений.

12.4. Характеристика доходов бюджетов разных уровней

Доходы бюджета —денежные средства, поступающие в беч

возмездном порядке в соответствии с действующим законодатели ством в распоряжение органов государственной власти и оргатм местного самоуправления для финансового обеспечения ими свои\ функций и задач.

Бюджетный кодекс РФ (ст. 6) определяет доходы бюджет п как «поступающие в бюджет денежные средства, за исключением

средств, являющихся в соответствии с настоящим Кодексом ис­ точниками финансирования дефицита бюджета». Данное опреде­ ление не отражает экономическое содержание доходов бюджета, а лишь констатирует, что не все поступающие в бюджет средства являются его доходами.

Доходы бюджета формируются в соответствии с бюджетным законодательством РФ, законодательством о налогах и сборах и иными законодательными актами.

Установленные принципы бюджетной системы РФ обусловли­ вают и принципы организации системы доходов бюджета. Важ­ нейшими из них являются следующие.

1. Принцип достаточности. Доходы бюджета должны обеспе­ чивать необходимые общественные потребности, возложенные на органы государственной власти и органы местного самоуправле­ ния. На практике этот принцип реализуется путем законодатель­ ного закрепления за каждым органом власти соответствующих видов доходов. Основным показателем, характеризующим сте­ пень выполнения этого условия, является величина бюджетного дефицита. Принцип достаточности в конечном итоге достигается двумя методами: сокращением расходных обязательств того или иного органа власти либо путем увеличения объема его доходов (собственных и привлеченных) в соответствии с текущими или прогнозируемыми потребностями.

2. Принцип стабильности доходов бюджета. Этот принцип обеспечивается тем, что нормативные акты, определяющие фор­ мирование доходов (налоговое, бюджетное, таможенное законо­ дательство, акты, регулирующие поступления от государственного и муниципального имущества, от внешнеэкономической деятель­ ности и т.п.), должны устанавливаться на длительный срок, чтобы обеспечить стабильность поступлений в бюджет и возможность их прогнозирования и планирования. При этом должна предус­ матриваться высокая доля собственных доходов, закрепленных на постоянной основе полностью или частично за соответствующим бюджетом.

Вместе с тем данный принцип предполагает возможность опе­ ративного изменения системы доходов бюджета в случае непредви­ денных обстоятельств. Это наглядно продемонстрировал мировой экономический кризис 2008—2009 гг., когда практически все го­ сударства, вовлеченные в его орбиту, вынуждены были в срочном порядке вносить изменения в систему доходов своих бюджетов.

В России серьезно была ослаблена фискальная нагрузка на эконо­ мику в целом и прежде всего на ее реальный сектор. В частности, в соответствии с принятыми в налоговое законодательство поп­ равками в начале 2009 г. с 10 до 30% увеличена амортизационная премия, с 24 до 20% снижена ставка налога на прибыль, введен менее обременительный порядок взимания НДС (по факту). Субъ­ екты РФ получили право устанавливать дифференцированную ставку налога на малый бизнес в пределах 5—15%.

Как показал опыт, подобные меры дали наибольший результат в тех странах, где существовала стабильная, отработанная норма­ тивная база функционирования системы доходов бюджета.

3. В условиях развития бюджетного федерализма особую ак­ туальность приобретает принцип относительной автономности доходов бюджета каждого уровня. Он базируется на четком, ус­ тановленном на длительный срок разграничении полномочий в области доходов и расходов между федерацией, ее субъектами и органами местного самоуправления. В соответствии с закреп ленными за бюджетом конкретного уровня расходами должны закрепляться и его доходы в объеме, достаточном для их по крытия.

4. Принцип оптимального сочетания поступлений налоговых и неналоговых доходов на разных фазах экономического цикла. В час тности, преодоление кризисных явлений, согласно Дж. Кейнсу, может быть достигнуто посредством стимулирования потреблении через увеличение государственных расходов. Возрастающие затра ты при этом в основном покрываются за счет налоговых доходом или за счет государственных (внешних и внутренних) заимство ваний. Реализация данного принципа состоит в установлении такого соотношения налоговых и неналоговых доходов, которое с макроэкономической точки зрения наиболее целесообразно и конкретной экономической ситуации, так как сдерживает рос i государственных заимствований.

Анализ формирования доходов бюджетов в разных странах, а также в Российской Федерации в различные исторические периоды показывает, что, несмотря на многообразие конкретных платежей, существовали и существуют два основных вида доходоч бюджета: обязательные платежи физических и юридических лип, представленные различными налогами и сборами, и платежи \л пользование государственным имуществом и общегосударствен ными ресурсами.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ (ст. 41) в состав доходов бюджетов всех уровней входят налоговые и ненало­ говые доходы, а также безвозмездные поступления. С точки зрения функционального назначения в отдельную группу дохо­ дов бюджета могут быть выделены доходы целевых бюджетных фондов, формируемых в бюджетах разных уровней бюджетной системы, если их создание предусматривается действующим законодательством определенного государства. При этом до­ ходы целевых бюджетных фондов учитываются обособленно

всоставе доходов бюджетов, их формирование и использова­ ние осуществляются в особом порядке, величина определяется ежегодно законом о соответствующих бюджетах на очередной финансовый год.

Конкретный состав налоговых и неналоговых доходов, без­ возмездных поступлений зависит от системы и методов хозяйс­ твования, а также от решаемых государством экономических и социальных задач. Например, до перехода России на рыночные принципы в доходах бюджетов преобладали обязательные ненало­ говые платежи, позволявшие органам государственной власти на­ иболее полно реализовывать административно-командный подход

вмобилизации финансовых ресурсов в распоряжение государства; формы и методы мобилизации бюджетных доходов имели жестко централизованную систему взимания, носили ярко выраженный фискальный характер и строились на использовании индивиду­ альных ставок для предприятий соответствующих отраслей эко­ номики. С переходом на рыночные условия хозяйствования в составе доходов и формах их мобилизации произошли коренные изменения: доходы стали формироваться главным образом на основе налоговых платежей, что означало их перевод на правовую основу, регулируемую законодательно.

Решающую роль в доходах бюджета играют налоговые доходы, предусмотренные налоговым законодательством РФ: федераль­ ные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы, возникшие в результате налоговых правоотношений. В последние годы доля налоговых доходов в консолидированном бюджете РФ составляла от 85 до 92%. В структуре доходов феде­ рального бюджета на 2008—2010 гг. более 80% занимают поступ­ ления от четырех налоговых источников: налог на прибыль орга­ низаций; налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории РФ; налог на добавленную

И Наконец, в-пятых, величина платежа не зависит от дохода (прибыли) плательщика и не связана с результатами его хозяйс­ твенной деятельности.

Неналоговые доходы являются составной частью собственных доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. В соот­ ветствии со ст. 41 Бюджетного кодекса РФ к ним относятся:

•доходы от использования имущества, находящегося в го­ сударственной или муниципальной собственности (доходы, получаемые в виде арендной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества; средства от передачи имущества под залог и в доверительное управление; средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в Центральном банке РФ и кре­ дитных организациях; дивиденды по акциям, принадлежащим органам государственной власти и органам местного самоуп­ равления и др.);

•доходы от платных услуг, оказываемых органами государс­ твенной власти и органами местного самоуправления;

•доходы от продажи или иного возмездного отчуждения иму­ щества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

•средства, полученные в результате применения мер граждан­ ско-правовой, административной и уголовной ответственности (штрафы, конфискации, компенсации), а также средства, пос­ тупившие в возмещение вреда, причиненного Российской Фе­ дерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

•прочие неналоговые доходы.

Относительно высокая доля неналоговых доходов в бюдже­ те Российской Федерации наблюдалась в периоды масштабного проведения приватизации. В 1998 г. она значительно сократилась вследствие кризиса экономики, снижения рыночной стоимости государственной собственности и, как следствие, невыполнения программ приватизации. В настоящее время в условиях рефор­ мирования бюджетной сферы ставятся задачи, направленные на повышение роли неналоговых доходов и обеспечение стабиль­ ности их поступления.

Безвозмездные поступления, в соответствии со ст. 41 Бюджет­ ного кодекса РФ включают:

•дотации из других бюджетов бюджетной системы Россий­ ской Федерации;

•субсидии из других бюджетов бюджетной системы Россий­ ской Федерации (межбюджетные субсидии);

•субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов РФ;

•иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюд­ жетной системы Российской Федерации;

•безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

К собственным доходам бюджета относятся налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законода­ тельством Российской Федерации и законодательством о налогах

исборах; неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соот­ ветствии с законодательством Российской Федерации, законами субъектов РФ и муниципальными правовыми актами представи­ тельных органов муниципальных образований, а также доходы, полученные в виде безвозмездных поступлений (за исключением субвенций).

Для анализа структуры, состава и динамики доходов любого бюджета, оценки фискальной и стимулирующей роли того или иного доходного источника важное значение имеет классифи­ кация бюджетных доходов, т. е. их группировка по выбранному признаку (критерию).

По методу взимания все доходы бюджета делятся на налого вые и неналоговые (подробная характеристика была приведена выше).

В зависимости от государственного устройства страны рач личают доходы центрального и местных бюджетов (в унитарном государстве) или доходы федерального бюджета, доходы бюджс тов членов федерации и доходы местных бюджетов (в федера тйвном государстве). Данная классификация важна при иссле довании тенденций развития доходов бюджетов разного уровня В соответствии с принципами бюджетного федерализма объем доходов бюджета каждого уровня бюджетной системы должен быть достаточным для покрытия отнесенных к его компетенции расходов.

По источникам образования выделяют доходы, поступающие от юридических лиц и от населения. Это деление имеет преиму

щественно социально-экономическое значение. С точки зрения формирования бюджета не важно, из какого источника (от юри­ дических или физических лиц) поступили доходы. В то же время анализ соотношения таких видов доходов дает необходимую ин­ формацию при выработке направлений социально-экономичес­ кой политики, показывает сложившиеся в государстве традиции в системе налогообложения, уровень правовой культуры в обще­ стве. Так, в развитых демократических государствах население, как правило, в большей степени реализует свою публично-пра- вовую функцию поддержки государства путем непосредственной уплаты в бюджет налогов. В развивающихся странах основная масса налогов с населения взимается опосредованно, через кос­ венные налоги.

По юридическому основанию взимания доходов в бюджет раз­ личают обязательные и добровольные платежи. Подавляющее большинство доходов поступает в бюджет на обязательной осно­ ве, добровольные платежи занимают второстепенное место.

Из всех приведенных выше классификаций наибольшее зна­ чение имеют первые две, так как именно они отчетливо показы­ вают тенденции развития доходов бюджета, дают необходимую информацию для определения резервов их роста и направлений совершенствования.

Важнейшей задачей в области доходов бюджета является не только обеспечение их формирования в необходимом объеме, но и правильное распределение внутри бюджетной системы пре­ имущественно путем разграничения доходов между федераль­ ным, региональными и местными бюджетами. В соответствии с принципом самостоятельности бюджетов (ст. 31 БК РФ) бюджет каждого уровня должен иметь законодательно установленные собственные источники доходов и возможность получения суб­ венций из других бюджетов бюджетной системы РФ.

Формирование доходов бюджетов различных уровней бюд­ жетной системы РФ имеет свои особенности.

Доходы федерального бюджета формируются только за счет собственных доходов, часть из которых передается полностью или частично бюджетам других уровней бюджетной системы РФ (соответственно они не включаются в доходы федерального бюджета).

К налоговым доходам федерального бюджета относятся до­ ходы от федеральных налогов и сборов, которые установлены

Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей терри­ тории Российской Федерации. В соответствии со ст. 13 Налого­ вого кодекса РФ они включают налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами жи­ вотного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственную пошлину1.

Кроме того, в состав доходов федерального бюджета включа­ ются доходы от следующих налогов, взимаемых в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ специальными ре­ жимами (ст. 18 НК РФ): единый сельскохозяйственный налог, платежи по упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налогообложение при выпол­ нении соглашений о разделе продукции.

Примерно 85% общего объема доходов федерального бюджета формируется за счет налога на добавленную стоимость, налога на добычу полезных ископаемых, налога на прибыль организаций.

В состав неналоговых доходов федерального бюджета в отличие от бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов включаются по­ мимо вышеперечисленных доходов отчисления от прибыли Банка России, доходы от внешнеэкономической деятельности, консуль ский сбор, взимаемый на территории Российской Федерации, доходы от операций с государственным материальным резервом. Согласно Федеральному закону от 20.08.2004 № 120ФЗ с 1 январи 2005 г.неналоговые доходы федерального бюджета формируют ся также за счет лицензионного сбора на производство и o6opoi этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, таможенных пошлин и таможенных сборов, патентных пошлин.

Доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет:

•налоговых доходов от установленных региональных налогом,

атакже от федеральных налогов и сборов, нормативы отчислс

1Однако отнесение налогов к федеральным, региональным или меа ным не означает, что они поступают в доход соответствующего бюджет Поэтому не все перечисленные налоги поступают в доходы федеральном' бюджета. В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 №198-Ф1 «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период до 2010 годадоходы от уплаты, например, налога на доходы физических лиц в федераль ный бюджет не поступают, несмотря на федеральный статус налога, а и годном объеме подлежат зачислению в региональные и местные бюджеты

иий по которым определены Бюджетным кодексом Российской Федерации;

•неналоговых доходов;

•безвозмездных поступлений, решающую долю которых составляют межбюджетные трансферты, поступающие из бюд­ жетов других уровней в форме дотаций, субсидий и субвен­ ций.

В то же время в составе доходов региональных бюджетов не учитываются доходы от федеральных и региональных налогов, передаваемые местным бюджетам.

Налоговые доходы составляют более 85% всех доходов бюджетов субъектов РФ. При этом в полном объеме подле­ жат зачислению в бюджет доходы от региональных налогов: налога на имущество организаций, налога на игорный бизнес, транспортного налога. Однако бюджетным законодательством субъектам Российской Федерации предоставлено право пере­ давать часть региональных налогов в местные бюджеты путем установления нормативов отчислений по ним в соответствии

сфедеральным законом Российской Федерации (за исключе­ нием федерального закона о бюджете Российской Федерации или иного закона Российской Федерации на ограниченный срок действия).

Все региональные налоги устанавливаются Налоговым ко­ дексом РФ и законами субъектов РФ, вводятся законами субъ ­ ектов РФ и обязательны к уплате на их территории. При уста­ новлении регионального налога законодательными (представи­ тельными) органами субъектов РФ определяются такие элементы налогообложения, как налоговые ставки в пределах, установлен­ ных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по нему, а также налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Это обусловлено шачением, которое данные платежи имеют для формирования походов региональных бюджетов, и их ролью как регуляторов жономического и социального развития регионов.

Из общей суммы налоговых доходов субъектов РФ примерно

Шприходится на отчисления от федеральных налогов и сборов, таких как налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, налоги, взимае­ мые в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ гнециальными режимами, некоторые сборы и государственная