8. Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности

(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и др.).

Задача 17. В результате пожара было уничтожено готовой продукции на сумму 36 000 руб.

Д	К	Сумма	Содержание операции
			Списана уничтоженная готовая продукция

Порядок учета операций с использованием указанных субсчетов к счету 91 аналогичен порядку по учету операций на счете 90:

• по счетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» записи производятся накопительно в течение отчетного года, сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно списывается со счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д	К	Сумма	Содержание операции
			Отражение в конце месяца прибыли от прочих доходов и расходов

• в конце отчетного года счета 91/1 и 91/2 закрываются на счет 91/9

Д	К	Сумма	Содержание операции
31.12…г.
			Внутренними записями закрывается субсчет 91/1
			Внутренними записями закрывается субсчет 91/2

2 Реформация баланса

На счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется конечный финансовый результат («чистая» прибыль или «чистый убыток»), который складывается из следующих показателей:

• финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90/9) -

• финансового результата прочих доходов и расходов (в корреспонденции со счетом 91/9) –

• начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также сумм причитающихся налоговых санкций (в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»)

Налог на прибыль (если условно допустить, что расхождений в правилах бухгалтерского и налогового учета нет):

Пусть штрафные санкции по налогу на прибыль составили – 2 000=

Д	К	Сумма	Содержание операции
			Начислен налог на прибыль
			Начислены штрафные санкции бюджету

- по окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма «чистой» прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Каждый новый отчетный год необходимо начинать с нулевого сальдо на счете 99, поэтому требуется полностью списать остаток с данного счета. Эта операция называется реформацией баланса и производится один раз в году по состоянию на 31декабря отчетного года.

Д	К	Сумма	Содержание операции
			Отнесение суммы чистой прибыли на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

В следующем за отчетным году на основании решения собрания АО или ООО, производится распределение прибыли. Распределение прибыли подразумевает начисление дивидендов и отчисление средств в резервные фонды организации. После отражения этих операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров или участников, она не изымается у АО и остается в обороте в качестве дополнительного источника финансирования деятельности.

Резервный капитал (счет 82)

Резервы, образованные в соответствии с законодательством, называются обязательными. Они учитываются на субсчете 82/1. АО обязаны формировать резервный капитал, его размер не может быть менее 5% от объявленного раз­мера УК (ст.35 №208-ФЗ от 26.12.95). Для ООО установлено лишь такое право (ст. 30 №14-ФЗ от 08.02.98).

Он формируется путем ежегод­ных отчислений в размере не меньше, чем 5% от чистой прибыли до достижения установлен­ных размеров. Обязательный резервный капитал расходуется только на покрытие убытков, погашение облигаций (при отсутствии средств) и выкуп акций общества (также при отсутствии иных средств). Во всех остальных случаях, предусмотренных в уставе, можно использовать необязательный резервный капитал. Его размер определяется учредительными документами. Он учитывается на субсчете 82/2.

Задача 18. По итогам года ЗАО «Альтаир» получило чистую прибыль в размере – 85 441=

По решению собрания акционеров нераспределенная прибыль за 200…г. была использована следующим образом:

• резерв, образованный в соответствии с законодательством (5%)

• резерв, образованный в соответствии с учредительными документами (10%)

• начислены дивиденды в размере 35 000 руб.

Д	К	Сумма	Содержание операции
			Начислен резерв, образованный в соответствии с законодательством
			Начислен резерв, образованный в соответствии с учредит. документами
			Начислены дивиденды учредителям по итогам года

Для выплат социального характера используют счет 91, субсчет «Не уменьшающие прибыль для целей налогообложения». Внесенные изменения в ПБУ 10/99 урегулировали порядок отражения в бухгалтерском учете расходов, осуществляемых организацией за счет «чистой» прибыли: они теперь подлежат отражению в составе прочих расходов организации. Такой порядок в полной мере соответствует принципам формирования конечного финансового результата деятельности организации, под которым понимается «чистая» прибыль или «чистый» убыток. В данном случае финансовый результат, сформированный с учетом всех текущих расходов организации, показывает реальный результат деятельности организации в отчетном периоде, так как сформирован не только на основании доходов и расходов организации, связанных с производственным процессом, но и с учетом использования прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения на непроизводственные цели.