II. Вклад в ук (см. Тему ук)

Получение ОС, внесенных учредителями в счет их вкладов в УК, отражается в бухгалтерском учете вначале на счете 08/4 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение основных средств» в оценке, согласованной учредителями организации. Кроме того, по дебету счета 08 субсчет 4 отражаются все расходы по вводу ОС в эксплуатацию, за исключением возмещаемых налогов.

В целях налогообложения принимаются к налоговому учету по остаточной стоимости полученного объекта, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны (пп.2 п.1 ст. 277 НК РФ). Стоимость имущественного вклада можно увеличить на сумму расходов, которые понес учредитель, передавая имущество созданной фирме, правда, если такие расходы являются частью взноса в уставный капитал.

ОТНОСИТЕЛЬНО НДС. С 01.01.2006 г согласно требования п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве взноса в уставный (складочный) капитал других организаций суммы НДС, принятые к вычету у организации-учредителя по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и НМА, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, необходимо восстановить.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и НМА – в размере суммы пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок

С 01.01.2006 года установлена возможность принятия к бухгалтерскому учету суммы НДС по имуществу, НМА и имущественным правам при получении их в качестве вкладов в уставный капитал. Вычеты сумм НДС у налогоплательщика, которому поступили в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный капитал) имущество, нематериальные активы и имущественные права с 2006 года, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и НМА, имущественных прав (п.8 ст. 172 НК РФ).

.

Согласно письма Минфина РФ от 19.12.2006 г. № 07-05-06/302 у принимающей стороны суммы НДС, восстановленные учредителем, отражаются проводкой: Д-т 19 К-т 83 «Добавочный капитал»,

не включаются в стоимость имущества, НМА и имущественных прав, а подлежат налоговому вычету в общеустановленном порядке. Суммы восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача.

Пример: Вклад ЗАО «Мотор» в уставный капитал ЗАО «Швея» - 600 000 руб. основным средством и НМА. Организацией получено от учредителей в погашение учредительных взносов в марте 20__ года:

Швейное оборудование - 450 000 руб., восстановленный НДС – 56 700 руб.;

Патент на производство строчевышитых изделий - 150 000 руб., восстановленный НДС – 21 600 руб.

Д	К	Сумма	Содержание
			Отражена задолженность по вкладу в УК
			Учтено оборудование
			Отражен НДС, восстановленный учредителем
			Учтен патент
			Отражен НДС, восстановленный учредителем
			Введено в эксплуатацию ОС (машина)
			Принят к вычету НДС по машине
			Поставлен на баланс НМА (патент)
			Принят к вычету НДС по патенту

III. Безвозмездная передача основных средств

При передаче основных средств безвозмездно следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 рублей – Федеральный закон от 25.12.2008 г. № 280-ФЗ).

Полученные по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения объекты основных средств рассматриваются как доходы организации. Они принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной цене на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 10. ПБУ 6/01) в качестве прочих доходов.

(Справка: До 2011 года учитывались в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы. Отменено с 2011 г. приказом Минфина от 24.12.2010 г. № 186 н).

Пример. В январе 20__г. организация по договору дарения от физического лица получила уничтожитель документов - шредер HSM 105.3 sс стоимостью 42 000 руб., шредер передан в эксплуатацию. Срок полезного использования – 60 месяцев (машины офисные прочие код 330.28.23.24 – 3 амортизационная группа - свыше 3 до 5 лет включительно.)

Д	К	Сумма	Содержание
			Отражена стоимость безвозмездно полученного объект ОС
			Шредер HSM 105.3 sс передан в эксплуатацию
			Начислена амортизация за февраль (42 000: 60 мес.)

Где субсчет 91/1 «Прочие доходы»

Аналогично по остальным 59 месяцам отражается последняя проводка.

Для целей налогообложения вся стоимость полученного объекта включается в налогооблагаемую базу (НОБ) по налогу на прибыль в момент получения ОС на рыночную стоимость, но не ниже остаточной стоимости, отраженной в документах налогового учета передающих предприятий (ст. 250 НК РФ).

Однако ст. 251 НК РФ предусматривает случаи, когда стоимость безвозмездно полученных основных средств в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль, не включается.

Если имущество получено безвозмездно:

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученные безвозмездно основные средства освобождаются от налогообложения при условии, что в течение года с момента получения они не будут переданы третьим лицам.

НДС безвозмездно полученные ценности облагаются у передающей стороны. При этом организация-получатель начисленную передающей стороной сумму НДС в своем бухгалтерском учете не отражает и НДС не возмещает.