60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (п).

2. Поставка на условии предоплаты

В случае осуществления предоплаты в счет покупки материалов (либо иных активов) применяется субсчет

N 60/2 "Расчеты по авансам выданным" (А).

Задача: см. условие предыдущей задачи. Однако договором предусмотрена предоплата в январе – 75% стоимости

(118 000 * 75%=88 500 =, в т.ч. НДС – 13 500=). Окончательный расчет производится в феврале с расчетного счета.

Содержание операции	Д	К	Сумма
Осуществлена в январе предоплата (аванс) поставщику в размере 75% стоимости поставки материалов, включая НДС
Отражен в январе вычет НДС по авансу (получен счет-фактура на аванс)
При получении в январе материалов (либо иных активов, работ, услуг), в счет которых была осуществлена предоплата, производится оприходование полученных материалов (либо иных активов, работ, услуг) и отражение НДС по полученным материалам (либо иным активам и пр.)
Отражен в январе вычет НДС по полученным материалам (счет-фактура)
Восстановлен НДС с аванса (счет-фактура на аванс)
Зачтен аванс поставкой материалов (либо иных активов, работ, услуг)
Произведен окончательный расчет в феврале платежным поручением с р/счета

В случае возникновения недостачи при приемке материалов применяется активный счет N 76/2 "Расчеты по претензиям». По Д счета 76/2 отражается размер предъявляемой претензии к поставщику либо транспортной организации.

Задача: Приобретены материалы у поставщика - 1 000 шт. по 100 руб. х 1 шт. на общую сумму 100 000 руб., НДС - 18 000 руб. согласно накладной. Экспедитор принял по акту фактически - 900 шт.

Содержание операции	Д	К	Сумма
Производится оприходование полученных материалов на основании акта о приемке материалов (ф.№ М-7) и отражение НДС по полученным материалам
Отражается размер предъявляемой претензии к поставщику или транспортной организации
При решении вопроса счет 76/2 закрывается
При отказе органами Госарбитража во взыскании сумм потерь с поставщика или транспортной организации:

Списание материалов в производство, на хозяйственные, управленческие цели, а также в торговле отражается:

Содержание операции	Д	К	Сумма
Списаны материалы со склада на основании требования-накладной (ф.№ М-11)

Методы списания сырья и материалов на затраты производства

При отпуске МПЗ в производство или ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

1. по себестоимости каждой единицы

2. по средней себестоимости

3. по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО)

Эти методы используются как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

Внимание: метод ЛИФО отменен для целей бухгалтерского учета приказом Минфина РФ от 26.03.2007 г. № 26н с 01.01.2008 года, для налогообложения прибыли – законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ с 01.01.2015.

Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в течение отчетного года.

1. МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

2. МПЗ могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

3. Оценка МПЗ методом ФИФО основана на допущении, что МПЗ используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления, закупок) («первым пришел – первым уйдет»).

(Примечание: Применяемый до 2015 г. метод ЛИФО предполагал, что в первую очередь на себестоимость списывались материалы по фактической стоимости последней закупленной партии. В конце месяца все запасы оценивались по себестоимости ранних партий, («последним пришел – первым уйдет»).

Показатель	Кол-во, шт.	Цена за единицу, руб.		Сумма, руб.
1.Сальдо на начало месяца	50	1-20		60-00
2. Поступило за месяц:
Поставка 1	30	1-50		45-00
Поставка 2	80	2-20		176-00
Поставка 3	40	2-50		100-00
3. Поступило – всего	150			321-00
4. Итого поступление с остатком	200			381-00
				По средней с/с	ФИФО
5. Израсходовано	140			266-70	237-00
6. Остаток на конец месяца	60			114-30	144-00
1 . Определяется списание в денежном выражении по средней себестоимости : 2. При методе ФИФО списано материалов должно быть на сумму: Метод оценки по средней рационален для компаний, которые покупают запасы по постоянно меняющимся ценам, неважно в большую или меньшую сторону. Метод ФИФО выгодно использовать при постоянно падающих ценах, например, если компания покупает запасы у одного и того же поставщика по накопительной системе скидок. Чем больше покупаете, тем меньше цена.						140 шт.

Некоторые особенности учета НДС, начисленного за приобретаемые материалы:

1. Если материалы приобретены для производственных нужд за наличный расчет на предприятиях розничной торговли, уплаченный за них НДС не вычитается, а списывается вместе с покупной стоимостью материалов на издержки

Содержание операции	Д	К	Сумма
Выдан аванс подотчетному лицу для покупки материалов (РКО)			сумма по РКО
Оприходованы материалы согласно документам продавца (подшиты к АО)			сумма по чеку
Списаны материалы на производственные (хозяйственные и др. цели)			сумма с НДС

2. Если материалы приобретены для деятельности, облагаемой НДС за наличный расчет у организации-изготовителя, заготовительной, снабженческо-сбытовой, оптовой, то уплаченный НДС вычитается только при наличии правильно оформленных первичных документов. В накладной, счете-фактуре, в чеке ККТ должна стоять отдельной строкой сумма НДС (материальные ценности должны быть приобретены на сумму в пределах лимита наличных расчетов).

Содержание операции	Д	К	Сумма
Выдан аванс подотчетному лицу для покупки материалов (РКО)			∑ аванса
Оприходованы материалы, полученные от поставщика			100 %
Учтен НДС в покупной стоимости материалов			18 %
Произведен вычет НДС по оприходованным материалам по счету-фактуре			18 %

Материалы могут быть реализованы на сторону при невозможности употребить их на производственные или хозяйственные нужды (перепрофилирование предприятия, снижение объемов производства). Отражение реализации материалов производится с применением АП счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Задача: Организация реализовала излишки материалов физическому лицу, не используемые в производстве 100 шт. по цене 177 руб. на сумму 17 700=., в т.ч. НДС (18%) – 2 700=. Себестоимость (с/с), по которой они числились в учете - 13 000=.

Реализация отражается:

Содержание операции	Д	К	Сумма
1. Отражена выручка от продажи, включая НДС:
2. Отражена задолженность перед бюджетом по НДС с реализации:
3. Списана себестоимость реализованных материалов:
4. Отражается финансовый результат от реализации материалов (в конце месяца): - прибыль - убыток

счет 91/1 «Прочие доходы» , счет 91/2 «Прочие расходы»

Согласно ст. 268 гл. 25 НК РФ при реализации прочего имущества (не относящегося к амортизируемому) налогоплательщик вправе уменьшить доход от таких операций на стоимость реализованного имущества по цене приобретения этого имущества. Кроме того, разрешено уменьшить результат от реализации имущества на суммы расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

В организации должна регулярно проводится инвентаризация ТМЦ. Результаты инвентаризации отражаются в описи ТМЦ (ф. № ИНВ-3). Если же данные в описи отличаются от данных бухгалтерского учета, бухгалтер составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации (ф. № ИНВ -19). Пусть в результате инвентаризации была выявлена недостача материалов в количестве 10 штук по факт. себестоимости 100 руб. Виновное лицо - зав складом.

Содержание операции	Д	К	Сумма
1. В результате инвентаризации выявлена недостача
2. Восстанавливается сумма НДС, приходящаяся на сумму недостачи, если НДС к этому времени был принят к вычету при приобретении материалов.
3. Недостача отнесена на счет виновного лица
4. Удержана сумма недостачи из доходов виновного лица либо внесена в кассу

II. Оценка МПЗ при их приобретении осуществляется по учетным ценам

Фактическая себестоимость поступающих материалов может колебаться, например, из-за того, что они получены по различным договорам поставки. В то же время практика работы предприятий показывает, что учет материалов можно значительно облегчить, если установить на них постоянные учетные цены (которые указываются ценнике).

Хотя на практике фактическая стоимость материалов зачастую отклоняется от учетных цен, однако на затраты нужно относить только фактическую стоимость. В бухгалтерском учете дополнительно ведется два синтетических счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Счет 15 в целом употребляется аналогично счету 08. По дебету счета 15 накапливаются фактические расходы по заготовлению и приобретению материалов, а по кредиту отражается учетная стоимость оприходованных ТМЦ. Получившаяся разница учитывается на счете 16. Сальдо по счету 16 подлежит отнесению на счета затрат пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производство материалов.

Задача. ООО «Квант» закупило 5 тонн цемента. Цена этой партии – 29 500 руб., в т.ч. НДС(18%) – 4 500 руб. Размер ж/д тарифа 5 900 руб., в т.ч. НДС– 900 руб. Предприятие заплатило посреднику – 1500 руб. Расходы по доставке материалов собственным а/транспортом от ж/д станции до склада предприятия составили –1 504 руб., в т.ч. бензин – 200 руб., з/п – 1 000 руб., фонды –304 руб.

Цемент оприходован по учетным ценам – 6 000 руб. за тонну. За месяц отпущено 4 тонны цемента.

Д	К	Сумма	Содержание
			Учтены материалы по ценам поставщика
			Отражен НДС по приобретенным материалам
			Отражен вычет НДС по цементу (счет-фактура)
			Оприходован цемент по учетным ценам
			Оплачен цемент поставщику
			Оплачены ж/д расходы (предоплата)
			Отражен вычет НДС по предоплате (счет-фактура на аванс)
			Отражена сумма по ж/д расходам
			Учтен НДС по ж/д расходам
			Отражен вычет НДС по ж/д расходам (счет-фактура)
			Восстановлен НДС по предоплате (счет фактура на аванс)
			Зачтен аванс поставкой по услугам ж/д
			Отражено вознаграждение посреднику
			Оплачено посреднику
			Списан бензин
			Начислена з/п водителю
			Начислены социальные налоги
			Списаны расходы по доставке до склада
			Выявлены отклонения фактической себестоимости от их учетной стоимости (25000+5000+1500+1504-30000)
			Списан отпущенный в производство цемент по учетным ценам
			Стоимость отпущенного цемента доведена до фактической с/с (3 004*24000:30 000)

Учет труда и заработной платы

1. Общие сведения о работниках

2. Учет рабочего времени

3. Начисление заработной платы

4. Расчет льгот и вычетов

5. Расчет удержаний из заработной платы

5. Выдача и депонирование заработной платы

6. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Для расчета заработной платы рекомендовано крупным предприятиям использовать Расчетную ведомость (ф. № Т-51), а для учета выплат заработной платы - Платежную ведомость (ф. № Т-53).

Для применения средними и малыми предприятиями рекомендована Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49) (Для дальнейшего сокращения в конспекте – РПВ).