1. Формирование себестоимости продукции (работ, услуг), расходов на продажу в бухгалтерском учете

В процессе производства используют основные и оборотные средства, а также труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Совокупные затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции (работ, услуг) в денежном выражении называются себестоимостью продукции. Чем ниже себестоимость, тем эффективнее производство.

Различают производственную себестоимость и полную фактическую себестоимость.

Производственная себестоимость определяется только производственными затратами:

Счет 20 «Основное производство» применяется предприятиями сферы производства, оказания услуг, выполнения работ для учета прямых затрат по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг, они могут быть включены непосредственно в себестоимость конкретных видов продукции. Кроме того, на нем обобщается информация о расходах вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и потери от брака.

Счет 23 «Вспомогательное производство» применяется для учета затрат подразделений, вспомогательных (подсобных) по отношению к основному производству: обслуживание различными видами энергии, паром, газом, воздухом и др., транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, штампов, запчастей, изготовление строительных деталей и конструкций, засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и др.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» применяется для учета затрат, связанных с расходами по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации, в частности: с содержанием производственных помещений, оборудования, рабочих мест, их ремонтом, охраной труда и техникой безопасности, с амортизацией здания цеха, подъездных путей к цеху, расходами на отопление, освещение и содержание помещений, с расходами на обеспечение сотрудников инвентарем, инструментом, спецодеждой, спецпитанием, с расходами по арендной плате за помещения, машины и оборудование, используемые в производстве.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» применяется для учета затрат административно-управленческого аппарата (офиса), амортизационных отчислений, расходов на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, а также отражения затрат на информационные, консультационные и аудиторские услуги.

Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) фирма может оценивать:

- по полной себестоимости;

- по сокращенной (неполной) себестоимости. Укажите выбранный вариант в приказе по учетной политике.

Рассмотрим формирование производственных расходов на примере:

ЗАО «Восток» производит два вида продукции, которые мы условно назовем «А» и «Б». В течение месяца было произведено:

- продукции «А» - 1 800 шт.

- продукции «Б» - 1 500 шт.

Условно для простоты расчетов предполагаем, что на начало отчетного периода расходов незавершенного производства не было.

Вариант 1. Полная себестоимость. При данном способе калькулируется полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг). Его применение удобно для контроля за величиной полной производственной себестоимости по видам продукции, работ, услуг.

Операции, связанные с расходами на изготовление двух видов продукции сведем в таблицу:

Расходы	Д	К	Сумма
1. Материальные – стоимость материалов, израсходованных
а) в основном производстве, в т.ч. на изготовлении			105 000=
продукции «А»			60 000=
продукции «Б»			45 000=
б) на управленческие нужды			5 000=
2. Оплата труда – начислена заработная плата
а) рабочим основного производства, в т.ч. за изготовление			90 000=
продукции «А»			50 000=
продукции «Б»			40 000=
б) административно-управленческому персоналу			45 000=
3.Отчисления на социальные нужды с з/п (30,3%, в т.ч. отчисления на травматизм и профзаболевания -0,3%)
а) рабочих основного производства, в т.ч. на изготовление			27 270=
продукции «А»			15 150=
продукции «Б»			12 120=
б) административно-управленческого персонала			13 635=
4. Амортизационные отчисления
а) по основным средствам, используемым непосредственно при изготовлении			23 000=
продукции «А»			12 000=
продукции «Б»			11 000=
б) по основным средствам, используемым в цехах основного производства			3 000=
в) по основным средствам общехозяйственного назначения			2 000=
г) по патенту, исполь. при изготовлении продукции вида «А»			1 000=
д) по НМА, использованному в общехозяйственной деят.			2 000=
5. Прочие
а) Начислены консультационные и аудиторские услуги (без НДС)			5 000=
б) Начислено поставщикам за электроэнергию, отпущенную
- в цех основного производства (без НДС)			10 000=
- в офисное помещение			2 000=
в) Списаны командировочные расходы управленческого персонала			4 000=
6. Общепроизводственные расходы распределены и списаны пропорционально всем основным затратам на производство
продукции «А»
продукции «Б»
7. Общехозяйственные расходы распределены и списаны пропорционально всем основным затратам на производство
продукции «А»
продукции «Б»
8. Оприходована на склад готовая продукция (ГП) по фактической себестоимости (предполагая, что на конец месяца нет незавершенного производства), в т.ч.
продукции «А»
продукции «Б»

Алгоритм распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

1. рассчитаем основные затраты на производство

- продукции вида «А» (дебетовый оборот аналитического счета 20 «А»):

- продукции вида «Б» (дебетовый оборот аналитического счета 20 «Б»):

2. рассчитаем общую сумму основных затрат на два вида продукции:

3. рассчитаем удельный вес затрат продукции «А» в общих затратах на основное производство:

4. рассчитаем удельный вес затрат продукции «Б» в общих затратах на основное производство:

5. рассчитаем общепроизводственные расходы, подлежащие распределению:

6. рассчитаем общепроизводственные расходы, относимые:

- на продукцию «А»:

- на продукцию «Б»:

7. рассчитаем общехозяйственные расходы, подлежащие распределению:

8. рассчитаем общехозяйственные расходы, относимые:

- на продукцию «А»:

- на продукцию «Б»:

9. рассчитаем себестоимость каждого вида продукции:

- продукция «А»:

- продукция «Б»:

10. рассчитаем себестоимость единицы каждого вида продукции:

- продукция «А»:

- продукция «Б»:

Вариант 2 Сокращенная себестоимость.

Распределяются между видами продукции только общепроизводственные расходы, а общехозяйственные расходы списываются непосредственно в дебет счета 90 в полной сумме, минуя счет 20. Этот способ удобен тем организациям, которые не намерены вести полностью обособленный от бухгалтерского налоговый учет расходов, а исчисляют налог на прибыль по данным бухгалтерского учета с их отдельными корректировками. Для целей налогового учета применяется аналогичный способ учета прочих, в т.ч. управленческих расходов

Тогда п.8 не рассчитывается, а пункт 9, 10 принимает вид:

9. рассчитаем себестоимость каждого вида продукции:

- продукция «А»:

- продукция «Б»:

10. рассчитаем себестоимость единицы каждого вида продукции:

- продукция «А»:

- продукция «Б»:

Таблица видоизменяется следующим образом:

7. Общехозяйств. расходы списываются в дебет счета 90
8. Оприходована на склад готовая продукция (ГП) по фактической себестоимости (предполагая, что на конец месяца нет незавершенного производства), в т.ч.
продукции «А»
продукции «Б»

Добавление к производственным коммерческих расходов (т.е. расходов на сбыт продукции) образует полную фактическую себестоимость продукции.

Счет 44 «Расходы на продажу» применяется для учета расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг.

Данный счет могут вести как торговые, так и промышленные предприятия. Только нагрузку он будет нести разную. Дело в том, что для торговли – это основной счет по учету затрат, а для промышленности – это вспомогательный счет: здесь учитывается только небольшая часть расходов фирмы, исключительно имеющая отношение к сбыту.

В состав коммерческих расходов входят:

Затраты	Д	К	Сумма
1. Расходы на тару и упаковку			10 000=
2. Комиссионные посредникам			6 000=
3. Транспортные расходы			15 000=
4. Расходы на рекламу			4 000=
5. Образцы готовой продукции (товаров) и др.			1 000=
Итого			36 000=

Сумма коммерческих расходов по окончании месяца списывается за счет проведенных продаж по обычным видам деятельности (вычитается из выручки при формировании финансового результата):

Д К

90/7 44, где 90/7 «Расходы на продажу» (в программе «1С»)

Причем, любая организация (торговая, неторговая) может признавать учтенные в отчетном периоде расходы на продажу в себестоимости проданных товаров (работ, услуг) полностью в качестве расходов по обычным видам деятельности. В этом случае вся сумма, отраженная в отчетном периоде по дебету счета 44, списывается с кредита этого счета в дебет счета 90 «Продажи».

Однако организации могут принять решение и утвердить его в приказе по учетной политике о том, что по окончании месяца часть коммерческих расходов списывается за счет проведенной реализации не в полной сумме, а пропорционально между реализованными (списанными) продукцией (товарами) и их остатком на складе. Для неторговых организаций распределяются расходы на упаковку и транспортировку, для торговых - распределяются только транспортные расходы (если они не были включены напрямую в стоимость товара). Организации рассчитывают средний процент издержек обращения.

Например, распределим транспортные расходы для торговой организации:

Расчет суммы издержек обращения на остаток товаров

1. Сумма транспортных расходов начало месяца, руб.	1 000=
2. Транспортные расходы за отчетный месяц, руб.	15 000=
3. Покупная стоимость реализованных товаров (себестоимость проданной продукции) за отчетный месяц, руб.	180 000=
4. Остаток товаров (готовой продукции) на конец месяца)	20 000=
5. Средний процент издержек обращения к сумме реализованных и оставшихся товаров,% [(стр.1 + стр. 2):(стр. 3 + стр.4) х 100]	8
6.Сумма указанных издержек обращения, относящаяся остатку нереализованных товаров на конец месяца (стр. 4 х стр. 5 ): 100	1 600=
7.Сумма издержек обращения, подлежащая списанию с кредита счета 44 в дебет счета 90/7 (стр.1 + стр.2 – стр.6)	14 400=

На малых коммерческих предприятиях можно ограничиться применением в сфере производства, оказания услуг счетом 20 (иногда счетом 26), а в торговле счетом 44. На крупных предприятиях применение всего спектра производственных счетов оправдано тем, что позволяет выявить затраты, не являющиеся главными, но оказывающими существенное влияние на себестоимость. Например, если в себестоимость производимой продукции большая доля сумм на счете 26, то надо пересмотреть общехозяйственные расходы и постараться их уменьшить.