IV. Особенности учета ос, полученных на условии текущей аренды.

Основанием для постановки на забалансовый учет по счету 001 является договор текущей аренды и двухсторонний передаточный акт. Амортизацию по таким объектам арендатор не начисляет.

ГК РФ устанавливается обязательная регистрация договора аренды здания или сооружения, нежилых помещений, заключенного на срок не менее года. Такой договор считается заключенным только с момента его государственной регистрации. Договоры аренды нежилых помещений, заключенные на срок менее одного года, не подлежат государственной регистрации.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций аренды.

Пример: ООО «Мираж» арендует:

- у ЗАО «Мечта» гараж договорной стоимостью 150 000 руб. на срок 6 месяцев. Арендная плата – 5 900 руб. (в т.ч. НДС – 900 руб.) в месяц;

- у Фокина Ф.Ф. автомобиль за 140 000 руб. на срок 6 месяцев. Арендная плата – 3 000 руб. в месяц.

Выплаты производятся ежемесячно.

Арендатором производятся начисление арендной платы за счет издержек (за счет того счета затрат, где используются арендованные ОС):

1. если арендодатель - юридическое лицо или предприниматель (ЗАО «Мечта»), деятельность облагается НДС:

Д	К	Сумма	Содержание операции
			Отражена стоимость гаража согласно передаточного акта
			Начислена арендная плата согласно акта за данный месяц
			Отражен НДС по арендной плате за месяц

2. если арендодатель – физическое лицо (Фокин Ф.Ф.):

Д	К	Сумма	Содержание операции
			Отражена стоимость автомобиля согласно передаточного акта
			Начислена арендная плата согласно акта за данный месяц
			Удержан НДФЛ (13%) с суммы арендной платы

С суммы арендной платы у физического лица – резидента удерживается НДФЛ по ставке 13% у источника выплаты. ООО «Мираж» признается налоговым агентом (п.1 ст. 226 НК РФ). Удержание НДФЛ производится налоговыми агентами непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п.4 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Если договор аренды заключен с индивидуальным предпринимателем, то удерживать налог организация должна лишь в том случае, если сдача имущества в аренду не указана в свидетельстве о регистрации физического лица в качестве предпринимателя.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 г. № 243-ФЗ (гл. 34 НК РФ) арендная плата не облагается страховыми взносами

Правила списания НДС, начисленного за услуги и работы:

Правила	Д	К		Сумма
1. НДС по выполненным работам (оказанным услугам) бюджетом возмещается при получения от поставщика счета-фактуры с выделенной суммой НДС, если услуги (работы) были учтены (т.е. включены в расходы), при условии, что услуги (работы) предназначены для деятельности, облагаемой НДС
2. НДС по выполненным работам (оказанным услугам) непроизводственного характера бюджетом не возмещается, а списывается на те же счета, за счет которых производилось списание расходов. или Внимание!!! На сумму, расходов, потраченных на непроизводственные цели, не уменьшается НОБ (налогооблагаемая база) по налогу на прибыль

==============================================

Таким образом, возвращаясь к задаче, если арендодатель юридическое лицо (ЗАО «Мечта»), то возмещение НДС отражается:

Д	К	Сумма	Содержание операции
			Списан и возмещен НДС по арендной плате

В сроки, установленные договором производится перечисление арендной платы:

Д	К	Сумма	Содержание операции
			Перечислена арендная плата ЗАО «Мечта» (юридическое лицо)
			Выплачена арендная плата Фокину за минусом НДФЛ (физическое лицо)