2.Основные принципы формирования производственных расходов и расходов на продажу для целей налогообложения прибыли

Анализ гл.25 НК РФ «Налог на прибыль с организаций» позволяет выделить ряд основных принципов достоверного формирования затрат для целей налогообложения:

1.Расходы должны иметь надлежащее документальное оформление.

2.Расходы должны быть обоснованны.

Все заключаемые хозяйственные договоры должны провряться на соответствии предмета договора нормам гл. 25 НК РФ.

3.Расходы должны носить производственный характер.

4.Расходы предприятия должны относиться к деятельности самого предприятия.

5.В состав расходов данного отчетного периода могут быть отнесены только текущие расходы предприятия.

Кроме того, в состав расходов по производству и сбыту могут быть отнесены только расходы отчетного периода независимо от времени оплаты – предварительная или последующая (арендная плата, плата за абонентское обслуживание)

Пример 1. ООО «Восход» по лицензионному договору приобрело неисключительные права на компьютерную программу для своей производственной деятельности стоимостью 5 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования - 2 года.

В учете были сделаны следующие проводки:

Д	К	Сумма	Содержание
			Отражена в составе расходов будущих периодов стоимость неисключительного права на компьютерную программу
			Оплачены неисключительные права на компьютерную программу
			Включены в себестоимость текущего месяца расходы по неисключит. Праву

Рассмотрим другой случай: предприятие взяло в аренду офис, склад или какой-либо иной объект основных средств. Допустим, вы заплатили арендодателю сразу за несколько месяцев вперед, но возмещать НДС из бюджета можно только после того, как ваш контрагент выполнит свои обяза­тельства и вы подпишете акт выполненных работ и арендодатель выставит счет-фактуру. В случае с арендой это будет происходить поэтапно - по истечении каждого месяца. Следовательно, и НДС должен возмещаться поэтапно.

Пример 2 Предприятие взяло станок в аренду на три месяца. Ежемесячная сумма арендной платы –3 540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.). Предприятие сразу же оплатило аренду станка за весь срок.

Д	К	Сумма	Содержание
			Перечислена арендная плата за 3 месяца
			Отражен вычет по НДС с предоплаты на основании счета-фактуры на аванс
			Отнесена на расходы арендная плата за 1-й месяц после подписания акт о выполненных услугах
			Отражен НДС по арендной плате за 1-й месяц
			Зачтен аванс по арендной плате за 1-й месяц
			Принят к вычету НДС по аренде за 1-й месяц на основании счета-фактуры за первый месяц аренды
			Восстановлен НДС по авансу на основании счета-фактуры на аванс

Такие же проводки делаются по истечении второго и третьего месяцев аренды.

Учет готовой продукции и реализации товаров

1. Учет поступления и реализации готовой продукции

2. Основные пункты заключаемых договоров

3. Синтетический учет товаров и их реализации

1. Учет поступления и реализации готовой продукции

Синтетический учет готовой продукции ведется на активном счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Учет движения готовой продукции на предприятии ведется в натуральных и стоимостных показателях и состоит из 2-х этапов:

I этап. Поступление готовой продукции на склад оформляется «Накладной на передачу готовой продукции на склад» (ф. № МХ-18).

Пример 1.

Оприходована на склад выпущенная из производства готовая продукция «А» (см. тему «Учет затрат» вопрос 1) в количестве 1 800 шт. по 105,26 руб. за единицу и готовая продукция «Б» в количестве 1 500 шт. по 98, 96 руб.

Д	К	Сумма	Содержание операции
			Оприходована на склад выпущенная из производства продукция «А»
			Оприходована на склад выпущенная из производства продукция «Б»

II этап. Отпуск готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации оформляется либо товарной накладной (ф. № Торг- 12), либо накладной на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), т.к. унифицированной формы для реализации готовой продукции действующим законодательством не предусмотрено.

Пример 2 .

На счете 90 «Продажи» (А-П) ведется аналитический учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности (см. ПС БУ).

Организация реализовала готовую продукцию «А» в количестве 1500 шт. по цене 120 руб. на сумму

180 000 руб., НДС (18%) –32 400 руб. Выручка с НДС – 212 400 руб. Себестоимость реализованной продукции – 157 890 руб. (1500 шт. по 105,26 руб.). Расходы на продажу реализованной продукции составили 9000 руб.

Д	К	Сумма	Содержание операции
			Отражена выручка от продажи продукции
			Начислен НДС при продаже продукции
			Списана себестоимость продаж
			Списаны расходы на продажу
			Получена прибыль от продажи продукции (212 400 – 32 400 – 157 890 – 9 000)