Вариант 2. Учет ведется по продажным ценам

В данном случае организация учета по аналогии с предприятием оптовой торговли невозможна, поскольку предприятия оптовой торговли ведут учет товаров всегда по покупным ценам. Если учетной политикой организации торговли предусмотрен учет товаров с применением счет 42 "Торговая наценка", то товары в БУ числятся по продажной стоимости /только для розницы и общепита!/.

Дебет 41/2 «Товар в рознице» Кредит 42 «Торговая наценка» - начисленная наценка

Предыдущая задача будет отражаться следующим образом:

При оприходовании товара определяется продажная стоимость оприходованного товара:

100 000 * 140% * 118% = 165 200 руб.

Таким образом, на счете 41/2 должно быть оприходовано товара на сумму 165 200 руб.

Д	К	Сумма	Содержание операции
			Оприходован товар от поставщика
			Отражен НДС по оприходованному товару
			Возмещен НДС по оприходованному согласно счету-фактуре
			Отражена торговая наценка по товару (стоимость товара «доведена» до продажной цены)
			Отражена выручка за проданный товар
			Списан реализованный товар по продажной цене
			Сторно. По окончании месяца списано реализованное торговое наложение на основании расчета *
			Начислен НДС {104 076 : 118% * 18%}
			Сдана выручка инкассаторам по копиям сопроводительных ведомостей
			Выручка зачислена на расчетный счет согласно банковской выписке
			Частично(50%)заплачено поставщику за товар
			В конце месяца списаны издержки обращения
			В конце месяца формируется финансовый результат

* Расчет реализованной торговой наценка согласно Инструкции по применению Плана счетов.

Содержание	Сумма
1.Сумма наценок на начало месяца на остаток товаров (кредитовое сальдо по счету 42) (руб.)	-
2.Сумма оборотов по кредиту счета 42 (руб.)	65 200=
3.Сумма реализованных за месяц товаров по продажным ценам ( кредитовый оборот по счету 90) (руб.)	104 076=
4.Остаток товаров на конец месяца по продажным ценам (сальдо по счету 41) (руб.)	61 124=
5.Средний процент торговых наценок, % (стр.1+стр.2):(стр. 3+стр.4) * 100%	39,467
6.Сумма наценок на остаток товаров на конец отчетного периода (стр.4 * стр.5 : 100) (руб.)	24 124=
7.Сумма торговых наценки на реализованные товары за отчетный период (стр.1+стр.2-стр.6) (руб.)	41 076=

При наличии в организации и розничной торговли и оптового товарооборота следует вести раздельный учет получаемой выручки.

Для целей бухгалтерского учета применяется метод определения выручки по моменту отгрузки товаров (в связи с переходом права собственности на продукцию, товар к покупателю), кроме случаев, когда договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности, например, по мере оплаты (тогда применяется счет 45 «Товары отгруженные»).

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ по НДС с 01.01.2006 года можно использовать ТОЛЬКО метод определения выручки по моменту отгрузки.

Для исчисления налога на прибыль применим, в основном, только метод начисления. Датой получения доходов признается день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественного права независимо от фактического поступления денежных средств. Однако некоторые предприятия имеют право применять кассовый метод. Кассовым методом называется метод, при котором доходы (расходы) для целей налогообложения прибыли учитываются в том периоде, в котором они были получены (оплачены). Применять кассовый метод могут только те предприятия, у которых сумма выручки от реализации товаров (без НДС) за предыдущие 4 квартала в среднем не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Вариант 1. Бухгалтерский учет и налогообложение по отгрузке

Д	К	Содержание операции
		Товар или ГП на складе для реализации
		Отражена выручка от продажи товара (118%)
		Списан реализованный товар по покупной цене
		Начислен НДС по реализованному товару
		В конце месяца списаны издержки обращения
		В конце месяца формируется финансовый результат
		Получена оплата от покупателей

Вариант 2 . Метод определения выручки по моменту оплаты для целей бухгалтерского учета

С одной стороны, объект налогообложения по НДС возникает в момент реализации. В статье 39 НК РФ сказано, что реализация происходит в тот момент, когда право собственности на товар переходит от продавца к покупателю. По общему правилу покупатель становится собственником товара, как только получает его от продавца, если договором не предусмотрен иной момент перехода права собственности. Значит, если в договоре указать, что переход права собственности происходит в день оплаты, НДС при отгрузке начислять не придется. Однако НК РФ требует начислить НДС при фактической отгрузке даже по договорам с переходом право собственности в особом порядке, например «по оплате».

Д	К	Содержание операции
		Товар или ГП на складе для реализации
		Списан отгруженный товар (готовая продукция) со склада, на которую не перешло право собственности к покупателю
		Начислен НДС при фактической отгрузке (право собственности не перешло)
		Погашена задолженность по отгруженному товару (готовой продукции) (118%)
		Отражена выручка от реализации после оплаты (право собственности перешло)
		Отражен НДС, уменьшающий выручку, начисленный при отгрузке товара (продукции)
		Списан реализованный товар (на который перешло право собственности к покупателю после оплаты)
		В конце месяца списаны издержки обращения
		В конце месяца сформирован финансовый результат

Предоплата.

При получении предоплаты от покупателя в счет продажи ему товаров (либо иных активов) применяется пассивный субсчет 62/2 "Расчеты по авансам полученным".

Задача. ЗАО «Вега» получило 05 сентября 20­__г. на свой расчетный счет предоплату 50% в сумме 88 500 руб., в т.ч. НДС (18%) – 13 500 руб. Товар отгружен по накладной в сумме 177 000 руб., в т.ч. НДС – 27 000 руб.

Дата	Д	К	Сумма	Содержание операции
05.09				Получена предоплата на расчетный счет
05.09				Начислен НДС с полученной предоплаты

В НК РФ НДС, начисленный на сумму авансов, подлежит вычету после реализации товаров (работ, услуг), в счет которых они были получены (п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ).

Рассмотрим два варианта:

Вариант 1. Отгрузка – 15.09.20__г. (предоплата и реализация в одном налоговом периоде)

Дата	Д	К	Сумма	Содержание операции
05.09				Получена предоплата на расчетный счет
05.09				Начислен НДС с предоплаты на основании сч. –факт. на аванс
15.09				Отражена выручка от реализации товара, продукции, работ, услуг
15.09				Начислен НДС с реализации
15.09				Восстановлен НДС с суммы предоплаты
15.09				Зачтена предоплата поставкой
24.10				Перечислен НДС за 3-й квартал (до 25.10.200… г.)

Вариант 2. Отгрузка – 25.10.20__г. (предоплата и реализация в разных налоговых периодах)

Дата	Д	К	Сумма	Содержание операции
05.09				Получена предоплата на расчетный счет
05.09				Начислен НДС с полученной предоплаты
24.10				Перечислен НДС в бюджет за 3-й квартал до 25.10.200…г.
25.10				Отражена выручка от продажи товара, продукции, работ, услуг
25.10				Начислен НДС на основании счета-фактуры при продаже
25.10				Восстановлен НДС с суммы предоплаты на основании счета-фактуры на аванс
25.10				Зачтена предоплата поставкой
24.01 сл.г				Перечислен НДС за 4-й квартал (до 25.01.следующего года)
						ное подразделение

Учет кредитов банка, займов

При недостаточности собственных средств предприятие мо­жет воспользоваться заемными средствами. К ним относятся кре­диты банков и временно свободные средства других юридических лиц, не имеющих специальных лицензий. Кредиты предоставляются предприятиям, имеющим самостоятельный ба­ланс и собственные оборотные средства.

Одним кредиты нужны для реализации долгосроч­ных проектов, другим - для пополнения оборотных средств. Но иногда предприятию срочно требуются деньги всего на два-три дня. Для решения этой проблемы предназначен овердрафтный кредит. Суть такого кредита заключается в следующем: допустим, предприятию нужно быстро что-либо оплатить, а денег на рас­четном счете нет или их недостаточно. Тогда банк автоматиче­ски выделяет компании краткосрочный кредит и проводит пла­теж. Затем, по мере поступления денег на счет, банк списывает с него сумму кредита и процентов. Понятно, что рассчитывать на овердрафтное кредитование могут только наиболее надежные клиенты банка с солидными денежными оборотами на счете.

Учреждения банков выдают кредиты на условиях стро­гого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренных действующим законодательством.  Возврат кредита должен быть обеспечен платежами за  реализованную продукцию, товары, выполненные работы. В отдельных случаях допускается поручительство, за­лог, страхование кредита, получение его под дисконтирован­ные (учтенные в банке) векселя.

Взаимоотношение между банком и организацией оформля­ется кредитным договором, в котором указывается объект кредитования, усло­вия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок уплаты, права и ответственность сторон и др.   Для получения кредита предприятие направляет банку обоснованное заявление с приложением ко­пий учредительных документов и других документов (патентов, лицензий, удостоверений, бухгалтерских и статистических отчетов и договоров на поставку товаров, продукции), подтверждаю­щих обеспеченность возврата кредита.

Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, следовательно, заемщик вправе принудить кредитора к выдаче ему кредита на законных основаниях.

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные (на срок не более 1 года) и долгосроч­ные (более 1 года). То есть срочность кредита определяется сроками (датами) его возврата, погашения.

 Расчетно-кредитные операции, связанные с по­лучением и погашением банковских кредитов, а также займов, полученных от организаций, учитываются на пас­сивных счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Д	К	Сумма	Содержание операции
			Получен кредит под 19% годовых (условно)

По выданным ссудам банк начисляет проценты по установлен­ным ставкам, проценты включаются для целей бухгалтерского учета в полной сумме в состав прочих расходов организации (счет 91/2) (п.11, 15 ПБУ 10/99 «Расходы организации») равномерно независимо от условий, прописанных в договоре, т.е. ежемесячно (п.6 ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»).

Банк начисляет проценты по кредиту, начи­ная с даты его предоставления (включительно) по дату его по­гашения (не включая ее). Исчисляя сумму процентов, банк берет в расчет фактическое количество дней пользования кре­дитом и число календарных дней в году - 365 или 366.

С 1 января 2015 г. согласно общему правилу проценты по долговым обязательствам любого вида признаются доходом (расходом) исходя из фактической ставки (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ). До 2015 г. проценты по долговым обязательствам нормировались.

Задача: В начале календарного месяца предприятие получило кредит в размере 100 000 руб. в банке на пополнение оборотных средств в размере 19 % годовых сроком на 1 месяц. Задолженность перед банком погашена в полном объеме в установленные договором сроки.

Бухгалтерские проводки:

Д	К	Сумма	Содержание операции
			Кредитные денежные средства получены на расчетный счет
			Начислены % за 30 дней (100 000 *19% х 30 дн.): 365 дн.
			Возвращена сумма взятого кредита банку
			Уплачены % за пользование кредитом банку

Помимо процентов за пользование кредитом предприятие оплачивает комиссионное вознаграждение банка. Как правило, сразу после подписания соглашения о креди­товании счета банк удерживает комиссионное вознаграждение за выдачу кредита. Его размер зависит от срока действия согла­шения и лимита средств, предоставляемых в кредит.

Кроме того, ежемесячно банк удерживает с расчетного сче­та предприятия комиссию за услуги по сопровождению кредит­ных средств. Эта сумма зависит от фактических ежедневных остатков кредиторской задолженности предприятия. Также банки могут удерживать и другие виды комиссион­ных вознаграждений.

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99, расходы, связанные с оплатой услуг банков, являются прочими расходами организации. Следовательно, в бухгалтерском учете они отражаются на счетах учета финансовых результатов: по дебету счета 91/2 «Прочие расходы».

Пусть банк берет комиссионное вознаграждение за услуги по сопровождению кредит­ных средств в размере 1 процента от суммы кредита.

Д	К	Сумма	Содержание операции
			Начислено комиссионное вознаграждение банку по кредитной операции
			Уплачено комиссионное вознаграждение банку

ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА. РЕФОРМАЦИЯ БАЛАНСА.