Учет затрат на ремонт

В соответствии с ПБУ 6/01 расходы включаются в издержки производства и обращения продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, заработная плата и др.).

Пример

ООО «Вираж» отремонтировало помещение офиса:

1. по договору подряда с ЗАО «Строитель». Стоимость ремонтных работ составило 129 800 руб., в т.ч. НДС – 19 800 руб. Работы выполнены полностью и оплачены в этом месяце.

2. хозяйственным способом. Стоимость материалов – 40 000 руб.; заработная плата рабочих 100 000 руб.; страховые взносы и взносы по «травматизму» - 30 300 руб.

Содержание операции	Д	К	Сумма
1. Начислено за работу «ЗАО «Строитель» Отражен НДС по работе подрядчика Списан и принят к вычету НДС по подрядным работам
2. Оплачено за работу ЗАО «Строитель»
3. Списаны материалы по ремонту
4. Начислена заработная плата рабочим
5. Начислены страховые взносы и взносы по «травматизму» - 30,3%

Справка: С 2011 года для целей бухгалтерского учета согласно приказа Минфина от 24.12.2010 г. № 186 н нельзя создавать резерв на ремонт основных средств (за исключением гарантийного ремонта).

Для целей налогообложения: на стоимость ремонта основных средств в соответствии со ст. 260 НК РФ без ограничения можно уменьшать налогооблагаемую прибыль в том периоде, когда производился ремонт.

Кроме того, организации для обеспечения равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств могут создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ). Эта сумма зависит от частоты проведения ремонта и предполагаемой стоимости ремонта, но не может превышать среднюю величину расходов на ремонт, которые организация понесла за три предыдущих года.

Минфин считает, что в первые три года деятельности организация не вправе создавать для целей налогообложения прибыли резерв расходов на ремонт основных средств, расходы на ремонт признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (Письмо Минфина РФ от 17.01.2007 № 03-03-06/1/9).

Справка: Более подробно вопросы создания резервов в налоговом учете излагаются в курсе «Налогообложение».

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ

1. Оценка материалов

2. Документальное оформление поступления и расхода материалов

3. Синтетический учет

Порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов определяют:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.06.2001 г. № 44н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119 н.

1. ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ

Материалы учитываются на синтетических счетах по фактической себестоимости. В фактическую себестоимость включаются суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу), за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов (МПЗ), таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, стоимость услуг товарных бирж, плата за транспортировку, хранение и доставку, включая расходы по страхованию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные или иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.Расходы по доставке материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия подлежат включению в себестоимость в составе соответствующих элементов затрат (затраты на оплату труда, амортизация ОС, материальные затраты и др.).

Фактическая себестоимость складывается и рассчитывается, как правило, только по окончании отчетного периода. Вместе с тем, движение материалов (поступление, использование) обычно происходит систематически (каждый день или один раз в несколько дней).

Любое движение материалов оформляется первичными документами и отражается в бухгалтерском учете. Таким образом, возникает необходимость использования в текущем учете фиксированных цен. Их принято называть учетными ценами. За учетную цену может быть принята договорная или плановая цена материалов.

При применении учетных цен экономическая служба предприятия разрабатывает номенклатуру-ценник. Номенклатура-ценник – это систематизированный справочник, который включает в себя перечень всех видов материалов, находящихся у предприятия. В ценнике указываются: номенклатурный номер, наименование и краткая характеристика материалов, единица измерения, учетная (твердая) цена.

Таким образом, учет движения материалов в подобных условиях ведется по твердым (учетным, фиксированным) ценам, которые указаны в ценнике.

Фактическая себестоимость материалов, как правило, отличается от учетной цены, поскольку планируемые дополнительные расходы не совпадают с фактическими расходами. При использовании в текущем учете учетных (фиксированных) цен по окончании месяца возникает необходимость в доведения их до фактической себестоимости (см. алгоритм расчета в вопросе 3 данной темы).

Внимание: Для малого бизнеса можно включать в стоимость материалов лишь цену поставщика (на счете 10 «Материалы»). А затраты по доставке, монтажу, посреднические вознаграждения и прочие траты, сопутствующие покупке разрешено относить на расходы по обычной деятельности. Аналогично по учету товара.

2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПОСТУПЛЕНИЯ И РАСХОДА МАТЕРИАЛОВ (см. с. 51-66 брошюры «Бухгалтерские документы»)

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

Материалы оцениваются при их приобретении по фактической себестоимости, которая отражается непосредственно на счете 10 «Материалы», и с отражением по учетным ценам с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» субсчет «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

I. Оценка МПЗ при их приобретении осуществляется по фактической с/стоимости

1. Оплата по факту поставки:

Задача: В январе приобретены материалы у поставщика согласно накладной на сумму 118 000 руб.,

в т.ч. НДС(18%) - 18 000 руб. Полная оплата произведена в феврале с расчетного счета п/поручением.

Содержание операции	Д	К	Сумма
Оприходованы материалы, полученные от поставщика (в январе)
Учтен НДС в покупной стоимости материалов (в январе)
Произведен вычет НДС по оприходованным материалам при наличии выписанной поставщиком счета-фактуры, где указана сумма НДС, подразумевая при этом, что все материалы будут использованы в деятельности, облагаемой НДС (в январе)
Произведена оплата поставщику за полученные материалы, включая НДС, с расчетного счета платежным поручением (в феврале)