II. Расчеты по выплатам доходов (75/2)

По кредиту 75/2 отражается долг предприятия перед учредителями (акционерами) (дивиденды по акциям) в разрезе аналитики по акционерам.

Пример: Пусть дивиденд каждого учредителя – 10 000 рублей.

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
			Начисление дивидендов

счет 84 «Нераспределенная прибыль»

I. Если учредители физические лица, то с них удерживается налог на доходы с физических лиц (НДФЛ):

- с резидентов по ставке - 13% (с 01.01.2015 г. согласно Федеральному закону от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ);

(резиденты - лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, период не прерывается для краткосрочного выезда за пределы РФ для лечения и обучения (менее 6 месяцев);

- с нерезидентов по ставке - 15%

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
			Начисление дивидендов
			Удержание НДФЛ
			Выплата дивидендов
			Перечисление НДФЛ

Счет 68, субсчет 1 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»

II. Если учредители юридические лица, то с них удерживается налог на прибыль с организаций по ставке:

- с российской организации - 13% (с 01.01.2015 г. согласно Федеральному закону от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ);

- с иностранной организации - 15%

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
			Начисление дивидендов
			Удержание налога на прибыль
			Выплата дивидендов
			Перечисление налога на прибыль

счет 68/4 Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль

Справочно: Сроки перечисления налогов с дивидендов см. в «Схеме начисления и уплаты налогов с организаций» с. 3.

Внимание! Согласно федеральному закону от 16 мая 2007 года № 76-ФЗ с 1 января 2008 года дивиденды, которые получают некоторые российские организации, облагаются налогом на прибыль по ставке 0 процентов. Таким образом, налог с дивидендов они не платят. Правда, данная льгота затрагивает далеко не все компании.

Начиная с дивидендов, выплачиваемых юридическим лицам по итогам 2010 года, применять нулевую ставку налога у источника можно, выполнив следующие условия: нужно владеть не менее чем 50-процентной долей в уставном капитале «дочки» в течение не менее 365 календарных дней. (До 2011 г было дополнительное условие о том, что доля должна стоить более 500 млн. рублей). Положения пп.1 п. 3 ст. 284 части второй НК РФ (в редакции Федерального закона № 368-ФЗ) применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Дополнительная информация по поправкам, внесенным в ГК РФ федеральным законом от 5 мая 2014 г. № 99-ФЗ:

1. Закон не требует, чтобы компания поменяла учредительный документ и наименование сразу после 1 сентября 2014 г. Сделать это можно позже, одновременно с внесением каких-то других изменений в устав. Кроме того, в законе прямо сказано, что не требуется перерегистрировать компании, которые созданы до ввода поправок, в том числе ЗАО (п. 10 ст. 3 Закона № 99-ФЗ).

2. С 1 сентября 2014 г. в компании может быть несколько генеральных директоров, но главбух только один (п. 3 ст. 65.3 ГК РФ). Они могут действовать совместно либо независимо друг от друга. При этом в уставе должно быть четко прописано, сколько в организации директоров и какая у каждого из них компетенция.

3. С 1 сентября 2014 г. данные о филиалах и представительствах больше не нужно фиксировать в уставе компании. По новым правилам сведения о филиале обязательно указывать только в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 ГК РФ). Но это вовсе не значит, что нужно исключить эти сведения из действующих уставов. Новые правила касаются только филиалов и представительств, созданных 1 сентября и после.

4. Для всех акционерных обществ вводится обязательный аудит отчетности (п. 5 ст. 67.1 ГК РФ). Закрытым акционерным обществам, для которых раньше не действовало правило об обязательном аудите, нужно будет впервые получить аудиторское заключение в 2015 году — к годовой отчетности за 2014 год.

5. Законодатели уточнили, что адресом компании является тот, который значится в ЕГРЮЛ. Компания обязана обеспечить получение писем и официальных документов по этому адресу, т.е. из ГК РФ теперь прямо следует совпадениие юридического и фактического адреса.