6. Синтетический учет ос

6.1. Бухгалтерский учет поступление ос

Синтетический учет основных средств ведется на активных счетах 01"Основные средства",08 "Вложения во внеоборотные активы".

На предприятие ОС могут поступать несколькими путями:

I.Приобретение объектов ос

отражается с использованием счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 4 «Приобретение основных средств». По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражается покупная стоимость объекта основного средства и все расходы по его вводу в эксплуатацию, т.е. он введен для упрощения расчета первоначальной стоимости объекта основного средства.

Приобретение ОС отражается проводкой, на основании накладной, полученной от продавца (поставщика):

Д	К	Операция
		приобретение ОС

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

По Кредиту счета 60 отражается задолженность перед продавцом (поставщиком) за ТМЦ, работы, услуги, по Дебету - закрытие этой задолженности (аналогичен счету 76)

По дебету счета 08 отражаются все расходы по вводу основного средства в эксплуатацию:

Д	К	Операция
		доставка ОС
		установка ОС

Постановка ОС на баланс, оформленная в установленном порядке актами приемки-передачи ОС и иными документами, включая техническую документацию, отражается:

Д	К	Операция
		оприходование ОС

Право собственности на многие объекты недвижимости требует государственной регистрации (ст. 131 ГК РФ). С 01.01.2017 г. все процедуры регистрации недвижимости регулирует закон от 13.07.2015 г. № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости". Согласно Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186 н с 2011 г. используемые объекты недвижимости включаются в бухучете в состав основных средств, если они введены в эксплуатацию, (даже если документы еще не сданы на регистрацию). Эти основные средства принимаются к бухгалтерскому учету, выделяя на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства».

С 2013 г. в налоговом учете объекты недвижимости, права собственности, на которые подлежат государственной регистрации, амортизируются с начала месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (до 2013 г. включались в состав амортизируемого имущества с момента подачи документов на регистрацию при условии окончания капитальных вложений, оформления документами по приемке-передаче и при их фактической эксплуатации (п. 8 ст. 258 НК РФ).

Получение из различных источников НМА отражается в бухгалтерском учете аналогично основным средствам. Нужно просто в предлагаемых проводках заменить счета согласно таблице:

ОС	НМА
08/4 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение ОС»	08/5 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение НМА»
01/1 «ОС в организации»	04 «Нематериальные активы»
02 «Амортизация основных средств»	05 «Амортизация НМА»

Однако, покупая основные средства, материалы, товары, покупатель платит не только стоимость покупки, но и НДС. НДС (налог на добавленную стоимость) - это изъятие части создаваемой добавленной стоимости на каждой стадии производства и обращения. Говоря же «бытовым» языком, просто, НДС - это налог с покупателя. Так, приобретая ОС стоимостью 100 000=, мы заплатим 118 000=, из которых:

ОС - 100% - 100 000=

НДС - 18% - 18 000=

Стоимость ОС и НДС - 118% - 118 000=

Фактический плательщик - физическое лицо, которому НДС не возмещается. Юридическим лицам возмещается.

Схема отражения НДС в учете при покупке и продаже

Организация является покупателем

Организация является продавцом

Уплачивает продавцу, кроме покупной стоимости за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, НДС. Ставка налога – 10% от покупной стоимости по ограниченному кругу продтоваров, а также товарам детского ассортимента, медицинских товаров (п.2 ст. 164 гл. 21 НК РФ «НДС», постановления Правительства РФ от 31.12.2004 г. № 908; от 27.02.2006 г. № 108 с изменениями постановления правительства РФ от 30.05.2012 г. № 527 и от 18.06.2012 г. № 597), по остальным товарам, а также работам, услугам ставка - 18% от покупной стоимости. Начисленный продавцу НДС отражается по дебету активного счета N 19 «НДС по приобретенным ценностям". Покупка ОС отражается: Д К Сумма В конечном итоге уплаченный продавцу НДС списывается (т.е. кредитуется). Однако ст. 171 и 172 гл. 21 НК РФ предусматривают особые условия, выполнение которых необходимо для списания уплаченного НДС по каждому виду активов, а также работам, услугам.

Получает от покупателя, кроме продажной стоимости, НДС по установленной ставке. Полученная сумма НДС является средствами бюджета и должна быть отнесена в задолженность перед бюджетом (но не перечислена сразу). Для расчетов с бюджетом по всем видам налогов применяется А-П счет N 68 "Расчеты с бюджетом". Причем для каждого вида налогов открывается отд. субсчет. Напр.: 68/2 "Расчеты с бюджетом по НДС". По кредиту счету N 68/2 отражается задолженность перед бюджетом на сумму НДС, полученную от покупателя: Д К Сумма 90/3, 91/2, 76/АВ 68/2 18%/118% с выручки, где 90/3 «Продажи» субсчет «НДС», 91/2 «Прочие расходы», 76/АВ «Расчеты с покупателями и заказчиками субсчет « Авансы полученные» Однако организация имеет право уменьшить эту задолженность за счет списания уплаченного ею своим поставщикам НДС (но при выполнении особых условий, предусмотренных НК РФ). Это уменьшение отражается по дебету субсчета 68/2 Д К (за счет закрытия сч. N 19) Также по дебету счета N 68/2 отражается уплата налога в бюджет с расчетного счета (но в установленные НК РФ сроки) Д К

Задача: 1. Организация купила оборудование стоимостью - 100 000=, НДС (18%) - 18 000=

2. В этом отчетном периоде организация реализовала своих товаров на сумму 300 000=, НДС (18%) - 54 000=

Отражение в учете операций по НДС:

Содержание операции	Д	К	Сумма
1. Отражение НДС при покупке ОС
2. Начисление НДС при реализации своей продукции
3. Отражение вычета по НДС по приобретенным ОС
4. Уплата в бюджет НДС

1. Организация купила оборудование стоимостью - 100 000=, НДС - 18 000=

2. В этом отчетном периоде организация реализовала своих товаров на сумму 70 000=, НДС – 12 600=

Отражение в учете операций по НДС:

Содержание операции	Д	К	Сумма
1. Отражение НДС при покупке ОС
2. Начисление НДС при реализации своей продукции
3. Отражение вычета по НДС по приобретенным ОС
4. Уплата в бюджет НДС

Правила списания НДС, уплаченного за приобретенные ОС:

Правила	Д	К	Сумма
1. НДС за приобретенные ОС, которые будут принимать участие в деятельности облагаемой НДС, вычитается и списывается в уменьшение долга перед бюджетом после принятия ОС на учет и получения от поставщика счета-фактуры с выделенной суммой НДС
2.НДС, за приобретенные ОС, которые будут участвовать в выпуске продукции, выполнении работ, оказании услуг, ОСВОБОЖДЕННЫХ ОТ НДС, не вычитается, а включается в стоимость приобретенных ОС

В расчетных документах и иных документах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой. Исключение составляют операции, освобождаемые от налогообложения по НДС. В этом случае в расчетных документах должна стоять запись «Без НДС»

Задача

Содержание операции	Д	К	Сумма
1. Приобретена офисная мебель покупной стоимостью - 60 000 руб., НДС (18%) – 10 800 руб. Оплата произведена с расчетного счета
2. Доставка мебели осуществлена сторонней организацией. Стоимость оказанных услуг – 2 000 руб., НДС (18%) –360 руб. Оплата произведена наличными.
3.Сборка мебели осуществлена собственными рабочими, начислено 3000 руб. Начислено страховых взносов 30,3 % от начисленной суммы оплаты труда (в т.ч. 0,3% - взносы на профзаболевания и травматизм). *
4.Оприходована офисная мебель на основании акта приемки-передачи (ОС-1)
5. Отражен вычет по НДС после постановки офисной мебели на учет
6.Начислена амортизация со след. месяца (срок использования -70 мес.)
* Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Покупка ОС у физ. лиц

Пример. У физического лица Ситникова А.А. на основании договора (акта) купли-продажи была куплена электродрель для хозяйственных нужд за 1 500 руб., оверлок за 55 200 руб.

Согласно акта купли-продажи отражено:

Д	К	Сумма

Физическим лицам НДС не уплачивается.

Выплата отражается:

Д	К	Сумма

На основании акта ставим оверлок на баланс

Д	К	Сумма

Машины швейные (включая бытовые) - 3 амортиз. группа, срок - свыше 3 лет до 5 лет. Допустим выбрали – 4 года. С первого числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию, начинаем начисление амортизации:

Д	К	Сумма

Дрель сроком службы более года, но дешевле чем 40 000 руб. для целей бухгалтерского учета приходуется либо как основное средство, либо как материально-производственные запасы (МПЗ) (указать в приказе по учетной политике). Для целей налогового учета объекты дешевле 100 000 руб. можно либо списывать сразу при вводе в эксплуатацию, либо постепенно по мере эксплуатации. В нашем случае, допустим в приказе по учетной политике указали, что объекты сроком службы более года и стоимостью не более 40 000 руб. в бухгалтерском учете и не более 100 000 руб. в налоговом учете списываются в расходы как МПЗ:

Д	К	Сумма

Однако при этом необходимо для сохранности подобных «дешевых» объектов, которые продолжают использоваться в хозяйственной деятельности, но из учета уже выведены, вести так называемый «внесистемный учет» объектов. Методика этого учета не нашла отражения в нормативных документах, поэтому можно организовать его любым удобным способом, отразив в приказе по учетной политике. В частности, на любом «свободном» забалансовом счете. Например:

Д	К	Сумма

Физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ в отношении сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности (ст. 228 НК РФ). Соответственно при получении физическими лицами от организации доходов от продажи имущества организация не признается налоговым агентом. Поэтому на такую организацию не возлагается обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ, а также по представлению в налоговые органы сведений о доходах, полученных физическими лицами (Письма Минфина РФ от 28.03.2007 № 03-04-06-01/90, от 16.01.2007 № 03-04-06-01/6, от 17.11.2006 № 05-05-01-04/315). Кроме того, Кодекс не возлагает на организацию, выплатившую доход, обязанности предупреждать физических лиц о возникновении налоговых обязательств.