![](/user_photo/19115_OVnlY.jpg)
- •Тема 1. Основы ведения бухгалтерского учета.
- •1.Основные понятия бухгалтерского учета
- •2.Система двойной записи
- •1) Сальдо (остаток) начальное может быть только дебетовым или равным нулю.
- •2) Увеличение счета отражается по дебету, уменьшение - по кредиту.
- •1) Сальдо начальное может быть только кредитовым или равным нулю.
- •2) Увеличение счета отражается по Кредиту, уменьшение - по Дебету.
- •Условная задача для отработки навыков отражения хозяйственных операций методом двойной записи:
- •3. План счетов бухучета.
- •Активно-пассивные счета -
- •Контрактивные счета
- •Забалансовые счета -
- •Условная задача для отработки навыков формирования бухгалтерских проводок
- •4. Нормативные документы по организации бухгалтерского учета
- •8. Первичные учетные документы (см. Материал в лекции 3 и с. 3 брошюры «Первичные документы»);
- •9. Регистры бухгалтерского учета (см. Материал в лекции 5 и с. 68 брошюры «Первичные документы»);
- •Способы бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена документами по бухгалтерскому учету для формирования приказа «Об учетной политике организации на 20__ год»
- •Перечень вопросов, вариантность которых предусмотрена нк рф для формирования приказа «Об учетной политике организации на 20__ год»
- •Тема 2. Первичные документы в бухгалтерском учете.
- •Тема 3. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета.
- •1. Учетные регистры.
- •Журнал хозяйственных операций за январь 20___г.
- •Журнал ордер по счету n 50 "Касса" за январь 20___ г.
- •Главная книга по счету n 50 "Касса"
- •Шахматная ведомость по синтетическим счетам за январь 20___г.
- •2. Порядок исправления ошибок в документации.
- •3. Порядок хранения документов
- •I. Расчеты по вкладам в ук (75/1)
- •II. Расчеты по выплатам доходов (75/2)
- •Основные средства и нематериальные активы
- •1. Определение основных средств. Виды основных средств
- •3. Документальное оформление поступления и выбытия ос (см. С. 45-50 брошюры «Бухгалтерские документы»)
- •4. Амортизация основных средств
- •5.Приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
- •5. Нематериальные активы, амортизация нематериальных активов
- •Накопление амортизационных отчислений на отдельном счете
- •6. Синтетический учет ос
- •6.1. Бухгалтерский учет поступление ос
- •I.Приобретение объектов ос
- •II. Вклад в ук (см. Тему ук)
- •IV. Особенности учета ос, полученных на условии текущей аренды.
- •Выбытие основных средств
- •91/1 «Прочие доходы»;
- •91/2 «Прочие расходы»;
- •91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
- •Ликвидация основных средств
- •Учет затрат на ремонт
- •60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (п).
- •2. Поставка на условии предоплаты
- •1. Общие сведения о работнике
- •2. Учет рабочего времени
- •3. Начисление заработной платы
- •4. Расчет льгот и вычетов
- •Льготы по налогу (в ред. № 71-фз от 30.06.05 с.01.01.06, № 216-фз от 24.07.07):
- •2. Никаких сроков, до которых надо заявить о вычете не существует. Подать документы в инспекцию можно даже через несколько лет после приобретения жилья, в любое время года.
- •5. Расчет удержаний из заработной платы
- •Например: Боева а.П. (гл. Бухгалтер) - 2 детей Расчет облагаемого дохода и суммы налога на доходы (ндфл) Боевой а.П. (руб.)
- •6. Выдача и депонирование заработной платы
- •Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
- •Ставки страховых взносов в 2017 г. *
- •*Федеральный закон от 03.07.2016 n 243-фз
- •1. Формирование себестоимости продукции (работ, услуг), расходов на продажу в бухгалтерском учете
- •2.Основные принципы формирования производственных расходов и расходов на продажу для целей налогообложения прибыли
- •В учете были сделаны следующие проводки:
- •2. Основные пункты заключаемых договоров
- •3. Синтетический учет товаров и их реализации Для организаций торговли доходом от реализации товаров является валовая прибыль (торговая наценка, торговое наложение).
- •Вариант 2. Учет ведется по продажным ценам
- •1. Формирование финансового результата
- •2. Реформация баланса
- •1. Формирование финансового результата
- •Ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»» на счет 99 «Прибыли и убытки».
- •От продажи и прочего выбытия активов организации (излишние материалы, основные средства, ценные бумаги и др.).
- •5. Стоимость безвозмездно полученных активов
- •7. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла
- •Задача 9. В результате пожара оприходованы материалы, оставшиеся от списания имущества, непригодного к восстановлению, по цене возможного использования 2 000 руб.
- •1. Начисление амортизации по основным средствам, сданным в текущую аренду (для арендодателя, если аренда для него - не обычный вид деятельности)
- •3. Затраты по аннулированным договорам (заказам) и затраты на производство, не давшее продукции
- •4. Судебные издержки и арбитражные расходы
- •5. Присужденные или признанные штрафные санкции иным юридическим лицам
- •6. Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов после истечения срока исковой давности или ликвидации предприятия
- •8. Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
- •Задача 17. В результате пожара было уничтожено готовой продукции на сумму 36 000 руб.
- •2 Реформация баланса
- •Отражения финансового результата
3. Документальное оформление поступления и выбытия ос (см. С. 45-50 брошюры «Бухгалтерские документы»)
4. Амортизация основных средств
Основные средства участвуют в процессе хозяйственной деятельности продолжительное время, изнашиваясь постепенно. Их стоимость частями переносится на себестоимость продукции, которая изготавливается с их помощью.
Амортизационные отчисления - это часть стоимости объекта основного средства, включаемая в затраты текущего месяца. Начисление амортизации производиться в течение нормативного срока службы, т.е. времени, за которое она (амортизация) будет начислена в размере 100%.
По вновь введенным основным средствам начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Внимание: Для малого бизнеса основные средства можно амортизировать раз в год. Начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря можно единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учёту.
В соответствии с ПБУ 6/01 организация может начислять амортизацию и отражать ее в бухгалтерском учете несколькими способами:
линейным;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Для целей налогообложения с 01.01.2002 г. с введением гл. 25 НК РФ амортизируемое имущество подразделяется на 10 групп в зависимости от срока его полезного использования (ст. 258). При этом срок полезного использования основных средств определяется налогоплательщиком при вводе их в эксплуатацию самостоятельно (для линейного метода) на основе классификации основных средств, определяемой постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. от 07.07.2016 № 640). С 01.01. 2017 г. действует новый классификатор основных средств ОК 013–2014 (СНС 2008) (приказ Росстандарта от 12.12.14 № 2018-ст).
Пунктом 3 ст. 258 НК РФ установлена следующая группировка амортизируемых основных средств в зависимости от срока службы:
1 группа – от 1 до 2 лет включительно; |
6 группа – свыше 10 лет до 15 лет включительно; |
2 группа – свыше 2 лет до 3 лет включительно; |
7 группа – свыше 15 лет до 20 лет включительно; |
3 группа – свыше 3 лет до 5 лет включительно; |
8 группа – свыше 20 лет до 25 лет включительно; |
4 группа – свыше 5 лет до 7 лет включительно; |
9 группа – свыше 25 лет до 30 лет включительно; |
5 группа – свыше 7 лет до 10 лет включительно; |
10 группа – свыше 30 лет. |
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ под амортизируемым имуществом понимаются основные средства и нематериальные активы, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Однако имущество дешевле 100 000 руб. можно списывать постепенно также, как и в бухгалтерском учете (Федеральный закон от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ).
В ст. 259 НК РФ предусмотрено 2 метода начисления амортизации – линейный и нелинейный. Налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод для каждого объекта амортизируемого имущества. Исключение составляют только здания, сооружения и передаточные устройства, входящие в 8-10 амортизационные группы. По ним амортизацию нужно начислять только линейным методом.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
До 01.01.2009 г. глава 25 НК РФ не давала компаниям возможность изменить в течение всего срока эксплуатации объекта ранее выбранный метод начисления амортизации. С 01.01.2009 г. новая редакция кодекса разрешает перейти с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ). Причем и по тем объектам, по которым амортизация уже начисляется. Для перехода с линейного на нелинейный метод начисления амортизации никаких ограничений не предусмотрено. Главное условие - переход должен происходить с начала налогового периода.
Пример. Организация 15 января 20___г. приобрело и ввело в эксплуатацию ноутбук ASUS GL 552 JX стоимостью 120 000 руб., а 20 февраля 20___ г. - МФУ Xerox Work Centre 3655 X стоимостью 110 000 руб., оба объекта входят во 2 амортизационную группу. Срок полезного использования составляет 25 месяцев. Рассчитать ежемесячные суммы амортизационных отчислений для целей налогообложения.
1. Линейный метод. Сумма амортизации равна первоначальной стоимости объекта, умноженной на соответствующий норматив.
Норма амортизации определяется по формуле: k = (1: n) х 100%, где
k – норма амортизации в процентах,
n – срок полезного использования данного объекта, мес.
k = (1:25) х 100% = 4%
Сумма начисленной амортизации по ноутбуку:
Сумма начисленной амортизации по МФУ:
Вывод: Предприятие при применении линейного метода амортизации имеет право относить на расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, суммы амортизационных отчислений по ноутбуку в размере – 4 800 руб. в месяц с 01.02.20___г., по МФУ в размере – 4 400 руб. в месяц с 01.03.20__г.
2. Нелинейный метод.
С 1 января 2009 года при применении нелинейного метода амортизируются не отдельные объекты, а группы (подгруппы) ОС и НМА (п. 13 ст. 258 НК РФ).
Для нелинейного метода начисления амортизации законодатели ввели такое понятие, как суммарный баланс амортизационных групп (подгрупп) (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Это общая стоимость всех объектов, входящих в конкретную амортизационную группу (подгруппу). При этом стоимость имущества, которое амортизируется линейным методом, не учитывается.
Если компания решит переходить на нелинейный метод начисления амортизации, то на начало года нужно сформировать суммарный баланс амортизационных групп (подгрупп), т.е. определить в налоговом учете остаточную стоимость амортизируемого имущества по каждой группе (подгруппе).
Вновь приобретенные основные средства включаются в суммарный баланс амортизационной группы по первоначальной стоимости (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).
С 2009 года при нелинейном методе начисления амортизации организация не рассчитывает самостоятельно нормы амортизации (для линейного метода порядок прежний). Они прямо установлены в статье 259.2 НК РФ.
Амортизационная группа |
1 гр. |
2 гр. |
3 гр. |
4 гр. |
5 гр. |
6 гр. |
7 гр. |
8 гр. |
9 гр. |
10 гр. |
Норма амортизации (мес.) |
14,3% |
8,8% |
5,6% |
3,8% |
2,7% |
1,8% |
1,3% |
1,0% |
0,8% |
0,7% |
Исходя из условия задачи: Норма амортизации: к = 8,8%
Сумма начислений в феврале 20__г.:
Сумма начислений в марте 20__г.:
Сумма начислений в апреле 20__ г.:
Все дальнейшие расчеты сведем в сравнительную таблицу:
Начисление амортизации линейным и нелинейным методом
Месяц, год |
Линейный способ амортизации |
Нелинейный метод амортизации |
||||||||
Ноутбук |
МФУ |
Суммарные показатели по группе |
Суммарные показатели по группе |
|||||||
Остаточная стоимость на начало месяца |
сумма отчислений |
остаточная стоимость на начало месяца |
сумма отчислений |
остаточная стоимость на начало месяца |
сумма отчислений |
остаточная стоимость на начало месяца |
сумма отчислений |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
||
1. февр. с.г.* |
120 000 |
4 800 |
- |
- |
120 000 |
4 800 |
120 000 |
10 560 |
||
2. март с.г. |
115 200 |
4 800 |
110 000 |
4 400 |
225 200 |
9 200 |
219 440 |
19 311 |
||
3. апр. с.г. |
110 400 |
4 800 |
105 600 |
4 400 |
216 000 |
9 200 |
200 089 |
17 607 |
||
4. май с.г. |
105 600 |
4 800 |
101 200 |
4 400 |
206 800 |
9 200 |
182 482 |
16 058 |
||
5. июнь с.г. |
100 800 |
4 800 |
96 800 |
4 400 |
197 600 |
9 200 |
166 424 |
14 645 |
||
6. июль с.г. |
96 000 |
4 800 |
92 400 |
4 400 |
188 400 |
9 200 |
151 779 |
13 357 |
||
7. авг. с.г. |
91 200 |
4 800 |
88 000 |
4 400 |
179 200 |
9 200 |
138 422 |
12 181 |
||
8. сент. с.г. |
86 400 |
4 800 |
83 600 |
4 400 |
170 000 |
9 200 |
126 241 |
11 109 |
||
9. окт. с.г. |
81 600 |
4 800 |
79 200 |
4 400 |
160 800 |
9 200 |
115 132 |
10 132 |
||
10. нояб. с.г. |
76 800 |
4 800 |
74 800 |
4 400 |
151 600 |
9 200 |
105 000 |
9 240 |
||
11. дек. с.г. |
72 000 |
4 800 |
70 400 |
4 400 |
142 400 |
9 200 |
95 760 |
8 427 |
||
12. янв. сл. г. ** |
67 200 |
4 800 |
66 000 |
4 400 |
133 200 |
9 200 |
87 333 |
7 685 |
||
13. февр. сл.г. |
62 400 |
4 800 |
61 600 |
4 400 |
124 000 |
9 200 |
79 648 |
7 009 |
||
14. март сл.г. |
57 600 |
4 800 |
57 200 |
4 400 |
114 800 |
9 200 |
72 639 |
6 392 |
||
15. апр. сл.г. |
52 800 |
4 800 |
52 800 |
4 400 |
105 600 |
9 200 |
66 247 |
5 830 |
||
16. май сл.г. |
48 000 |
4 800 |
48 400 |
4 400 |
96 400 |
9 200 |
60 417 |
5 317 |
25. фев. сл.г. |
4 800 |
4 800 |
8 800 |
4 400 |
13 600 |
9 200 |
26 373 |
2 321 |
26. март сл.г. |
- |
- |
4 400 |
4 400 |
4 400 |
4 400 |
24 052 |
2 117 |
... |
|
|
|
|
|
|
... |
... |
*с.г. – сего года (т.е. текущий год);
**сл. г. – следующий год.
Если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) составит менее 20 тыс. руб., то такую группу можно сразу же списать на внереализационные расходы в месяце, следующем за месяцем, в котором указанное требование выполнено (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). Обратите внимание, что данное правило работает только в том случае, если за это время суммарный баланс не увеличился в результате ввода в эксплуатацию новых объектов.
Как видно из сравнительной характеристики, компания при использовании нелинейного метода амортизации в первые годы эксплуатации объекта может отнести на расходы большую сумму его первоначальной стоимости, чем при линейном. С учетом растущей инфляции это весьма выгодно для организаций.
Более подробно данный вопрос излагается в теме «Налог на прибыль» в курсе «Налогообложение 2017».
«Налоговая премия». С 2009 года предприятия имеют право единовременно списывать на расходы не более 30% первоначальной стоимости основного средства (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), относящихся к 3-7 амортизационным группам, для остального имущества максимальный размер амортизационной премии – 10% (с.1 ст.259 НК РФ). Аналогично по расходам на достройку, дооборудование и т.п.
При этом соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 30 процентов (10 процентов) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов. Таким образом, амортизировать придется только 7/10 (9/10) от первоначальной стоимости основных средств. Согласно федеральному закону от 29.11.12 № 206-ФЗ с 2013 г. при реализации этого объекта в течение 5 лет с ввода в эксплуатацию, премию надо восстановить, если стороны договора взаимозависимые лица в понятиях ст. 20 НК РФ.
В условиях нашей задачи в феврале можно включить в расходы:
Для целей БУ:
Для целей НУ:
Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п.7 ст. 258 НК РФ).
При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 12 ст. 258 НК РФ). Следовательно, чтобы рассчитать нормы амортизации, учитываемые при налогообложении прибыли, покупатель должен получить от продавца документы, которые подтверждают срок фактической эксплуатации приобретаемого объекта ОС. Такими документами могут быть акты приемки-передачи по форме № ОС-1, технические документы или их копии, копии инвентарных карточек.
В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений в бухгалтерском учете не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, и по объектам основных средств, переведенным по решению руководителя организации на консервацию с продолжительностью, которая не может быть менее 3-х месяцев.
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов ОС (ремонт, модернизация, реконструкция), продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Не подлежат амортизации активы, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Например, к таким активам относятся земельные участки и объекты природопользования.
Для целей налогообложения в соответствии с п.2 ст. 256 НК РФ в состав амортизируемого имущества не включаются:
1.имущество бюджетных организаций;
2.имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
3.имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);
4.объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства) и др. аналогичные;