Приклади вирішення завдань

Завдання 1.

Наступні ситуації не були знайдені недосвідченим аудитором при аудиті дебіторської заборгованості компанії “Н”:

1. деякі рахунки були невірно розподілені за строками;

2. коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості нижче очікуваного;

3. на невідвантажені товари були виписані рахунки;

4. деякі продажі у кінці року були враховані в іншому звітному періоді.

Необхідно:

1) Визначити тести по суті, які дозволять знайти кожну з наведених помилок.

2) Для кожного тесту визначити твердження фінансової звітності, якого він стосується.

3) Вказати тип доказів (фізичні, підтвердження, математичні, усні, аналітичні), отримані при кожному тесті по суті.

4) Результат представити у вигляді таблиці.

Вирішення:

Тести по суті	Твердження фінансової звітності	Типи доказів
Підтвердження ранжирування по строкам переліку сальдо рахунків з підтверджуючою документацією	Оцінка або вимір	Документальні
Застосування аналітичних процедур	Наявність або повнота, оцінка	Аналітичні
Підтвердження врахованої дебіторської заборгованості, що підтверджена документально	Наявність або виникнення, права і обов’язки, оцінка	Документальні
Виконання тестів на дату розподілу за періодами для реалізації	Наявність, виникнення, повнота	Документальні

Завдання 2.

Ви працюєте аудитором у АФ “Аудитор”, яка проводить аудит ЗАТ “Телерадіокомпанія “Мрія” за перший квартал 200Х р. Вам доручено провести перевірку нематеріальних активів. Від аудитора, який здійснював ознайомлення з бізнесом клієнта та системами його обліку і контролю Ви одержали наступну інформацію щодо клієнта:

Доход (виручка) від реалізації: 623,0 тис. грн;

Прибуток до оподаткування: 222,53 тис. грн;

Валюта балансу: 199, 1 тис. грн;

Власний капітал: 85,15 тис. грн;

Загальні витрати: 275,87 тис. грн;

Нематеріальні активи: залишкова вартість - 43,25 тис. грн;

Кількість об’єктів нематеріальних активів – 306 шт. (із них - 3 об’єкта вартістю понад 300 грн., загальною вартістю 7,5 тис. грн) ;

Властивий ризик = 62,5%;

Ризик контролю = 40%.

Протягом першого кварталу виконавці на ділянці обліку нематеріальних активів не змінювались.

В результаті перевірки Ви виявили:

1) один із об’єктів першої страти (програма 1-С: Бухгалтерія вартістю 2500 грн.) не використовується у господарській діяльності;

2) 4 об’єкти у другій страті містять помилки у розрахунках зносу на загальну суму 50 грн.

Необхідно:

1) Визначити суттєвість виявлених відхилень.

2) Розрахувати обсяг вибірки.

3) Оцінити результати вибіркової перевірки.

Вирішення:

1. Розраховуємо межу суттєвості для фінансової звітності підприємства-клієнта дедуктивним методом як відносну величину до комплексу показників фінансової звітності:

Показник фінансової звітності	Значення показника, тис. грн.	Рівень суттєвості
		%	тис. грн.
Прибуток до оподаткування	222,53	5	11,13
Доход (виручка) від реалізації	623,0	2	12,46
Валюта балансу	199, 1	2	3,98
Власний капітал	85,15	10	8,52
Загальні витрати	275,87	2	5,52

Межа суттєвості _ФЗ = (11,13 + 12,46 + 3,98 + 8,52 + 5,52) : 5 = 8,32 тис. грн.

2. Коригуємо межу суттєвості за методом абсолютної величини шляхом її збільшення до розміру, з якого чинним законодавством встановлено кримінальну відповідальність за ухилення від сплати податків:

Межа суттєвості _ФЗ = 56,6 тис. грн.

3. Розраховуємо межу суттєвості для активів підприємства-клієнта:

Межа суттєвості _А =56,6 : 2 = 28,3 тис. грн.

4. Розраховуємо межу суттєвості для нематеріальних активів підприємства-клієнта:

Межа суттєвості _НА = 28,3 х (43,25 : 199,1) = 28,3 х 0,22 = 6,23 тис. грн.

5. Розраховуємо допустиму помилку для нематеріальних активів:

ДП _НА = (6,23 : 43,25) х 100% = 14,40%

6. Здійснюємо стратифікацію сукупності за вартістю:

1 страта - 3 об’єкта вартістю понад 300 грн., загальною вартістю 7,5 тис. грн. (перевіряємо суцільно);

2 страта – 303 об’єкт, а загальною вартістю 35,75 тис. грн. (перевіряємо вибірково).

Стратифікація за датою здійснення операції не проводиться, оскільки період перевірки короткий та не було змін виконавців.

Стратифікація за типом операції не здійснюється оскільки всі операції однотипні – придбання нематеріальних активів та нарахування зносу.

7. Розраховуємо обсяг вибірки для другої страти без врахування кількості елементів у генеральній сукупності:

Ризик вибірки = Ризику не виявлення = АР : (ВР х РК) = 0,05 : (0,625 х 0,4) = 0,05 : 0,25 = 0,2 = 20%

Фактор впевненості = 1,61 (з таблиці)

n^І = (Загальна вартість _НА х Фактор впевненості) : ПП_НА = (35,75 х 1,61) : 0,144 = 399,7

8. Коригуємо обсяг вибірки на кількість елементів у генеральній сукупності:

n = n^І : (1 + (n^І : N) = 399,7 : (1 + (399,7 : 303) = 172

9. Оцінюємо результати вибіркової перевірки, визначаємо відсоток об’єктів генеральної сукупності, що містять помилку (D):

D = (4 : 303) х 100% = 1,3%

Розраховуємо загальну суму відхилення: (35,75 тис. грн. х 1,3%) + 2,5 тис. грн. = 0,46 + 2,5 = 2,96 тис. грн.

10. Розраховуємо верхню межу впевненості:

ВМП = (ФВМ : n ) х 100% = (6,73 : 172) х 100% = 3,9%

Розраховуємо максимальну суму відхилення: (35,75 тис. грн. х 3,9%) + 2,5 тис. грн. = 1,39 + 2,5 = 3,9 тис. грн.

11. Висновки: за кількісними параметрами виявлені відхилення не перевищують межу суттєвості. За якісними параметрами виявлені відхилення є несуттєвими. Звітність за статтею “Нематеріальні активи” є достовірною.