Вправи для самостійного закріплення знань

1. Складіть алгоритм оцінки аудиторського ризику в процесі аудиту.

2. Складіть перелік основних джерел інформації про фактори, які оказують вплив на рівень властивого ризику.

3. Складіть перелік факторів, які необхідно приймати до уваги аудитору при оцінці властивого ризику відносно окремих статей балансу і показників фінансової звітності.

4. Складіть перелік факторів, які необхідно приймати до уваги аудитору при оцінці властивого ризику відносно конкретних рахунків і однотипних груп господарських операцій.

5. Складіть алгоритм оцінки ризику контролю.

6. Складіть перелік факторів, що впливають на ризик невиявлення.

7. Поясніть взаємозалежність між елементами формули аудиторського ризику; фактори, що впливають на його зміну; залежність між прийнятним аудиторським ризиком і кількістю аудиторських доказів; можливості використання моделі.

2.1.4. Суттєвість помилки та порядок її визначення

Питання для обговорення на практичному занятті

1. Оцінка суттєвості в процесі аудиту

2. Методи оцінки суттєвості

Теми реферативних доповідей

1. Особливості концепції суттєвості в аудиті та вимоги суттєвості в бухгалтерському обліку.

2. Суттєвість і аудиторський ризик.

Рекомендовані джерела

Нормативно-правові:1-6,13

Основні:14-17

Додаткові:18,20-24,27-29,32,34,35,39,43,49,58

Інтернет-ресурси:1-6,8-11

Ситуаційні завдання

Завдання 1.

ТОВ „МК” в лютому 200Х р. направило в аудиторську фірму „Ін-аудит” офіційний лист-пропозицію про проведення аудиторської перевірки фінансової звітності та підтвердження її достовірності. ТОВ „МК” було створено три роки тому. Його засновниками є: ТОВ „М” – частка у статутному капіталі складає 35%; дві фізичні особи (директор – 15% і заступник директора – 15%); іноземна фірма – 35%.

ТОВ „МК” здійснює пошив жіночого одягу і реалізує швейні вироби оптом і в роздріб через мережу власних торгівельних точок (4 магазина). Роздрібний товарооборот складає до 45% загального товарообороту. Основним оптовим покупцем є ВАТ „ТД”, частка якого складає 80% оптового товарообороту.

ТОВ „МК” орендує приміщення для 4 магазинів.

Бухгалтерський облік повністю автоматизований, використовується програма „Парус”. Бухгалтерська служба складається з 8 осіб. Головний бухгалтер має вищу економічну освіту і сертифікат аудитора.

Необхідно:

1) Визначити галузь максимального ризику бізнесу і оцінити величину властивого ризику.

2) Визначити, чи достатньо інформації для розрахунку рівня суттєвості та прийнятного аудиторського ризику.

3) Підготувати перелік інформації, яку необхідно запросити у клієнта для визначення обсягу аудиторської перевірки.

Завдання 2.

Наступні ситуації не були попереджені та виявлені системою внутрішнього контролю торговельного підприємства:

1. рахунки до отримання на суму 55000грн. були невірно розподілені за термінами при класифікації дебіторської заборгованості покупців;

2. на невідвантажені товари вартістю 283000грн. були виписані та проведені видаткові накладні;

3. продажі, здійснені в січні 200Х+1 року на суму 450000грн. були враховані в облікових регістрах та у фінансовій звітності у 200Х році;

4. дебіторська заборгованість в розмірі 72000грн. була віднесена до рахунків інших покупців, ніж ті, які отримали товар;

5. сума резерву з безнадійної заборгованості була занижена на 58000грн.

Використовуючи наведену інформацію, необхідно:

1. визначити статті фінансової звітності, що мають бути перевірені аудитором для виявлення наведених відхилень;

2. визначити показники фінансової звітності, на які матимуть вплив зазначені відхилення;

3. оцінити вплив відхилення, наведеного у п.2 на предмет суттєвості, якщо відомо, що величина прибутку до оподаткування підприємства за 200Х рік становить 5693000грн.

Завдання 3.

Розрахуйте рівень суттєвості по підприємству, яке має наступні показники:

Базовий показник	Значення базового показника у звітності клієнта, тис. грн.	Рівень суттєвості
		%	тис. грн.
Доход (виручка) від реалізації	220152	2	4403
Валюта балансу	189960	2	3799
Власний капітал	96003	10	9600
Загальні витрати	204386	2	4088
Прибуток до оподаткування	30115	5	1506

Завдання 4.

ЗАТ „АВС” і аудиторська фірма „Інвест аудит” уклали договір на проведення аудиторської перевірки фінансово-господарської діяльності товариства та підтвердження достовірності фінансової звітності за 200Х р. Основним видом діяльності ВАТ „АВС” є виробництво хлібобулочних виробів.

Основні показники діяльності і фінансові результати товариства наведені в табл. 1 і 2 (станом на 1січня 200Х+1 р.).

Таблиця 1

Баланс ЗАТ „АВС” на 31 грудня 200Х р.

Найменування показника	Сума, тис грн
Активи
1. Необоротні активи – всього	45282,3
в тому числі: основні засоби	45282,3
2. Оборотні активи – всього	2832,6
в тому числі: запаси дебіторська заборгованість грошові кошти інші оборотні активи	675,9 1823,1 40,7 293,5
БАЛАНС	48114,9
Пасиви
1. Власний капітал - всього	28975,1
в тому числі: статутний капітал додатковий вкладений капітал резервний капітал непокритий збиток минулих років нерозподілений прибуток звітного року	19000,0 7362,1 981,3 401,0 2122,7
2. Поточні зобов’язання - всього	19139,8
в тому числі: короткострокові кредити банків кредиторська заборгованість	1275,6 17864,2
БАЛАНС	48114,9

Таблиця 2

Фінансові результати діяльності ЗАТ „АВС” за 200Х р.

Найменування показника	Сума, тис грн
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (нетто)	7135,6
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	5971,3
Валовий прибуток	1164,3
Інші операційні доходи	632,5
Інші операційні витрати	482,4
Фінансові та інші доходи	839,8
Фінансові та інші витрати	174,1
Прибуток до оподаткування	1980,1

Необхідно:

1) Вибрати базові показники для розрахунку рівня суттєвості.

2) Розрахувати межу гранично допустимої помилки у фінансовій звітності , враховуючи специфіку фінансово-господарської діяльності ЗАТ „АВС”.

Єдиний показник рівня суттєвості розподіліть між статтями балансу організації пропорційно його структурі, використовуючи табл. 3 і 4.

Таблиця 3

Розподіл значення рівня суттєвості пропорційно структурі балансу

Стаття активу балансу	Сума, тис грн	Питома вага, %	Рівень (межа) суттєвості, тис грн
1	2	3	4

Таблиця 4

Розподіл значення рівня суттєвості пропорційно структурі балансу

Стаття пасиву балансу	Сума, тис грн	Питома вага, %	Рівень (межа) суттєвості, тис грн
1	2	3	4

3) Проаналізувати і оцінити виявлені в ході аудиторської перевірки фактичні помилки, порівняти їх з гранично допустимим розміром помилок у фінансовій звітності ЗАТ „АВС”.

4. Зробити висновки щодо суттєвості виявлених в ході аудиторської перевірки порушень.

За результатами проведеної аудиторської перевірки фінансово-господарської діяльності ЗАТ „АВС” за 200Х р. були виявлені наступні порушення:

• у зв’язку з неправильним формуванням у бухгалтерському обліку доходу (виручка) від реалізації продукції сума дебіторської заборгованості покупців була занижена на 85766 грн.;

• в результаті неповного відображення отриманих та оплачених рахунків-фактур від постачальників відбулося заниження кредиторської заборгованості на 213 565 грн.;

• застосування методу списання сировини на виробництво хлібобулочних виробів, який не відповідає прийнятій у ЗАТ „АВС” обліковій політиці, привело до заниження залишків сировини на складі в сумі 27650 грн.

Аналіз виявлених порушень оформити у вигляді табл. 5.

Таблиця 5

Розрахунок виявлених відхилень

Стаття балансу	Сума, тис. грн	Допустимий розмір помилки, тис. грн	Фактична сума помилки, тис. грн	Розмір відхилення, тис. грн
1	2	3	4	5

Завдання 5.

Для вироблення однозначних підходів до визначення рівня суттєвості аудиторська фірма встановила у внутрішньо фірмових стандартах критерії суттєвості для окремих статей балансу. Внутрішньо фірмовий стандарт передбачає приблизний граничний процент помилок від вартості тієї чи іншої статті, а саме: відхилення значення кожного показника до 5 % можуть бути признані несуттєвими; відхилення в межах від 5 до 10 % аудитор оцінює в залежності від свого професійного судження; відхилення більш 10% є суттєвим.

В процесі перевірки фінансової звітності ТОВ „ТДК” були виявлені наступні порушення:

• шляхом зіставлення даних, методом зустрічної перевірки господарських договорів, рахунків-фактур, книги продаж, журналу реєстрації виданих рахунків-фактур, накладних і записів в журналах-ордерах і головній книзі була встановлена нереальна дебіторська заборгованість сумі 275000 грн.:

• шляхом інвентаризації матеріально-виробничих запасів встановлено, що на підприємстві не створені умови для забезпечення збереження запасів, не повною мірою дотримуються вимоги законодавства, нестача матеріальних цінностей склала 65000 грн.;

• при перевірці касових операцій виявлена нестача 120 грн.

Суми, вказані у звітності ТОВ „ТДК” в розділі ІІ балансу „Оборотні активи”, наведені в табл.1.

Таблиця 1