Міністерство освіти і науки України

Київський національний торговельно-економічний університет

Кафедра фінансового аналізу і контролю

ОРГАНІЗАЦІЯ І МЕТОДИКА АУДИТУ

ПРАКТИКУМ

Київ 2009

Укладач: М.О. Никонович, к.е.н., доц.

Розглянуто і схвалено на засіданні кафедри фінансового аналізу і контролю 18 листопада 2009 р., протокол № та на засіданні методичної комісії обліково-економічного факультету листопада 2009 р., протокол № .

Рецензент: О.Л. Шерстюк , к.е.н, доц..

Тема 2.1.1. - Задачі 8,9

Тема2.1.3. - Задачі 1,2,3,5

Тема2.1.4. - Задачі 2,3,4

Тема2.1.5. - Задачі 5,6

Тема2.2.1. - Задачі 14,16

Тема2.2.2. - Задачі 1-6

Тема2.3 - Задачі 4

Тема3.1. - Задачі 3

Тема3.2.2 - Задачі 1,3

Тема3.2.3. - Задачі 1,4

ЗМІСТ

Вступ		4
Розділ 1. Сутність аудиторської діяльності та її регулювання ..................		8
1.1.	Поняття, цілі та завдання аудиторської діяльності................................	8
1.2.	Аудиторські послуги.................................................................................	10
1.3.	Система нормативно-правового регулювання.......................................	13
1.3.1.	Нормативно-правове регулювання аудиту.............................................	13
1.3.2.	Обов’язковий та ініціативний аудит.......................................................	17
1.3.3.	Професійна етика аудиторів....................................................................	18
1.3.4.	Стандарти аудиторської діяльності.........................................................	25
1.4.	Права, обов’язки та відпові­дальність сторін у ході аудиту.........................................................................................................	26
Розділ 2. Основи аудиту фінансової звітності ...............................................		32
2.1.	Організація аудиту фінансової звітності.................................................	32
2.1.1.	Фінансова звітність як об’єкт аудиту......................................................	32
2.1.2.	Планування аудиту фінансової звітності................................................	35
2.1.3.	Аудиторський ризик і його оцінка..........................................................	40
2.1.4.	Суттєвість помилки та порядок її визначення......................................	47
2.1.5.	Аудиторський висновок..........................................................................	52
2.2.	Методичні прийоми та проце­дури аудиту фінансової звіт­ності............................................................................................................	58
2.2.1.	Аудиторські докази та аудиторські процедури.....................................	58
2.2.2.	Застосування вибіркового методу в аудиті............................................	64
2.3.	Фінансовий аналіз як інструмен­тарій аудиту...........................................	67
Розділ 3. Аудит елементів фінансової звітності		70
3.1.	Критерії та параметри фінансової звітності...........................................	70
3.2.	Аудит активів.............................................................................................	72
3.2.1.	Аудит необоротних активів......................................................................	72
3.2.2.	Аудит запасів.........................................................................................	77
3.2.3.	Аудит дебіторської заборгова­ності........................................................	81
3.2.4.	Аудит фінансових інвестицій.................................................................	84
3.2.5.	Аудит грошових коштів..........................................................................	87
3.3.	Аудит капіталу..........................................................................................	90
3.3.1.	Аудит засновницьких докумен­тів та формування статутного капіталу......................................................................................................	90
3.3.2.	Аудит власного капіталу..........................................................................	94
3.4.	Аудит зобов’язань....................................................................................	96
3.4.1.	Аудит кредитів і позик.............................................................................	96
3.4.2.	Аудит кредиторської заборго­ваності......................................................	99
3.4.3.	Аудит зобов’язань за розрахун­ками з оплати праці.............................	101
3.5.	Аудит доходів...........................................................................................	104
3.6.	Аудит витрат............................................................................................	107
Приклади вирішення завдань...........................................................................		109
Список рекомендованих джерел .....................................................................		112

ВСТУП

“Організація і методика аудиту” – одна з основних дисциплін циклу професійної і практичної підготовки фахівців з обліку і аудиту освітньо-кваліфікаційного рівня “бакалавр”.

Зміст дисципліни дозволяє підвищити рівень фахової підготовки студентів з питань організації та методології аудиту господарської діяльності економічних суб’єктів. Проблеми аудиту розглядаються з позицій ринкових економічних відносин.

Практикум підготовлено відповідно до програми і робочої програми дисципліни „Організація і методика аудиту” для студентів освітньо-кваліфікаційного рівня „бакалавр” галузі знань 0305 „Економіка і підприємництво” напряму підготовки 030509 „Облік і аудит”.

Мета практикуму – закріпити отримані теоретичні знання з дисципліни та дати практичні навички проведення аудиту у відповідності з його етапами, починаючи з підготовки і складання договору на аудит, методики перевірки окремих операцій і завершуючи оформленням висновків і звітів.

При виконанні завдань з врахуванням практичних ситуацій студенти повинні оволодіти основними прийомами, технікою і технологією аудиту, навчитись виявляти помилки і порушення в роботі господарських суб’єктів, проектувати макети робочих документів, формулювати записи в аудиторські звіти і складати висновки, придбати навички роботи з нормативними документами. Для управління процесом проведення практичних занять в аудиторії і позааудиторною підготовкою по кожній темі сформульовані питання для обговорення, наведені теми реферативних доповідей, рекомендовані джерела, ситуаційні та контрольні завдання, вправи для самостійної роботи.

Для полегшення оформлення аудиторських документів і доказів за текстом наводяться приблизні зразки аналітичних таблиць та інших робочих документів аудитора.

Студентам необхідно навчитись складати робочі документи аудитора, оформлювати коригувальні бухгалтерські проведення по виявленим порушенням і помилкам, а потім вносити зміни у фінансову звітність, щоб забезпечити її достовірність. Крім того, вони повинні визначити нормативні акти і джерела інформації для перевірки, обрати послідовність аудиторських процедур і методичних прийомів для виявлення помилок, шляхи виправлення недоліків і покращення діяльності організації-клієнта.

Практичні ситуації (завдання), наведені в практикумі, охоплюють певні розділи дисципліни і побудовані на нормативних документах і фактичному матеріалі. При складанні завдань враховано, що дисципліна „Організація і методика аудиту” завершує процес формування фахівця з обліку і аудиту. Тому завдання передбачають знання студентами не тільки методики аудиту, а і суміжних дисциплін – бухгалтерського обліку, аналізу господарської діяльності, права та інших.

Більшість завдань слід розглядати як ділянки аудиту, пов’язані одне з іншим. Всі зауваження повинні зводитися в єдиний документ – аудиторський висновок. Аудит – це колективна робота, яка проводиться під чітким керівництвом досвідченого спеціаліста. Тому на підсумковому практичному занятті необхідно скласти один з видів аудиторського висновку – безумовно позитивний, умовно-позитивний, негативний, висновок з відмовою від висловлення думки про достовірність фінансової звітності.

Одна з важливих форм роботи студентів – самостійне виконання ними в позаурочний час вправ, які навчають студентів застосовувати на практиці отримані знання і набувати навичок аудиторської роботи. Характер вправ залежить від змісту навчального матеріалу. При цьому необхідно звернути увагу на роботу студентів з підручниками, нормативно-правовими актами, періодикою і конспектуванням їх основних положень. Студенти також повинні вміти виконувати певні розрахунки, складати схеми і блок-схеми, оформлювати робочі документи аудитора, використовувати прийоми аудита і економічного аналізу, давати класифікацію типових порушень тощо.

В деяких випадках вправи можуть бути повторенням тогою що пройдено на практичному занятті, але в іншому, більш складному варіанті. Вправи можуть бути і продовженням практичних занять.

Якість виконання завдань студентами оцінюється шляхом поточного контролю (це форма планомірного контролю якості і обсягу придбаних студентом компетенцій в процесі вивчення дисципліни, здійснюється на практичних і семінарських заняттях і під час консультацій викладача) аудиторної та самостійної роботи з використанням бальної системи.

Максимальну кількість балів – 90 - за виконані в аудиторії і самостійно завдання з кожної теми (наведена в робочій програмі дисципліни) студент отримує, якщо:

• ґрунтовно з достатньою повнотою викладає відповідну тему;

• дає правильні формулювання, точні визначення, поняття термінів;

• може обґрунтувати свою відповідь, навести необхідні приклади;

• виконує необхідні розрахунки, проектує робочі документи, складає блок-схеми;

• правильно відповідає на додаткові запитання викладача, які мають за мету з’ясувати ступінь розуміння студентом даного матеріалу.

75-89 балів студент отримує, якщо:

• неповно (не менш 70% від повного), але правильно виконане завдання;

• при виконанні були допущені 1-2 несуттєві помилки, які він виправляє після зауваження викладача;

• дає правильні формулювання, точні визначення, поняття термінів;

• може обґрунтувати свою відповідь, навести необхідні приклади;

• виконує необхідні розрахунки, проектує робочі документи, складає блок-схеми;

• правильно відповідає на додаткові запитання викладача, які мають за мету з’ясувати ступінь розуміння студентом даного матеріалу.

60-74 бали студент отримує, якщо:

• неповно (не менш 50% від повного), але правильно виконане завдання;

• при виконанні була допущена 1суттєва помилка;

• знає і розуміє основні положення даної теми, але допускає неточності в формулюванні понять;

• виконує необхідні розрахунки, складає певні аудиторські документи;

• виконує завдання недостатньо логічно і послідовно;

• має труднощі при відповідях на запитання викладача.

59 і менш балів студент отримує, якщо:

• неповно (менш 50% від повного) виконане завдання;

• при виконанні були допущені суттєві помилки.

В „0” балів викладач може оцінити виконане студентом завдання, якщо воно не задовольняє вимогам, встановленим викладачем до даного виду роботи.

Студенти, які не виконали самостійну роботу з дисципліни або виконали менше 70% її обсягу, до складання іспиту (заліку) не допускаються.

Контроль знань, отриманих під час аудиторної та самостійної роботи, здійснюється шляхом тестування, перевірки виконаних завдань, індивідуальних консультацій та іспиту (заліку). Викладач, що веде дисципліну “Організація і методика аудиту”, визначає, яким саме чином контролювати роботу, виконану студентом самостійно: по окремих темах чи в цілому по дисципліні, залежно від форми навчання. Аудиторна робота контролюється на кожному занятті.

Аудиторні і самостійні завдання виконуються письмово, в окремому зошиті чи на аркушах формату А4; оформлюються відповідним чином та подаються викладачу для перевірки.

Сума набраних студентом балів за самостійну роботу підсумовується з результатами оцінки аудиторної роботи та модульного контролю і складає загальну рейтингову оцінку, яка враховується при проведенні підсумкового контролю знань з дисципліни.

Якщо рейтингова оцінка студента складає:

• максимальну кількість балів, то студент на іспиті (заліку) може претендувати на оцінку „відмінно”;

• 75-89 балів, то студент на іспиті (заліку) може претендувати на оцінку „добре”;

• 60-74 бали, то студент на іспиті (заліку) може претендувати на оцінку „задовільно”;

• 59% і менше балів, то студент до іспиту (заліку) не допускається.

Розділ 1. Сутність аудиторської діяльності та її регулювання

Тема 1.1. Поняття, цілі та завдання аудиторської діяльності Питання для обговорення на семінарському занятті

1. Теорії аудита

2. Особливості розвитку аудиторської діяльності в Україні та інших країнах світу

3. Інтереси в аудиті

4. Конкуренція в аудиторському середовищі

Теми реферативних доповідей

1. Історичні аспекти розвитку аудиту.

2. Виникнення та розвиток аудиту як професійної галузі діяльності.

3. Основні етапи становлення і розвитку аудиту в Україні.

4. Зв’язок аудиту з іншими видами економічного контролю. Взаємозв’язок аудиту та бухгалтерського обліку.

5. Постулати аудиту.

6. Аудитори і аудиторські фірми за кордоном.

7. Аудиторська криза і шляхи виходу з неї.

8. Організація і практика аудиту в зарубіжних країнах

Рекомендовані джерела:

Нормативно-правові: 5,13

Основні: 15,16,17

Додаткові:18,23,24,32-35,38,39,49,51

Інтернет-ресурси: 2,3,10,11

Ситуаційні завдання

Завдання 1.

Фірма „АВС” в цілях розширення виробничої діяльності звернулась у банк з проханням у січні 200Х+1 р. надати їй кредит. Банк запросив фінансову звітність за 200Х р. і аудиторський висновок про її достовірність. Фірма „АВС” не підлягає обов’язковій аудиторській перевірці. Однак у листопаді 200Х р. у неї була проведена податковою інспекцією документальна перевірка. Фірма „АВС” пропонує акт документальної перевірки податкової інспекції використати в якості підтвердження достовірності фінансової звітності.

Визначте, чи прийме дану пропозицію банк для надання фірмі „АВС” кредиту на цілі розвитку виробництва.

Завдання 2.

Аудиторська фірма отримала дві пропозиції по проведенню перевірок від фірм А і В.

Фірма А існує на ринку більш п’яти років. Обов’язковій аудиторській перевірці не підлягає. За результатами документальної перевірки податковими органами на фірму А були накладені штрафні санкції. Погашення заборгованості перед бюджетом по штрафним санкціям приведе до порушення фінансової стійкості фірми А, тому фірма А вирішила звернутись до аудиторської фірми з метою зменшення обсягу штрафних санкцій. Фірма А запропонувала сплатити 10 тис. грн. за послуги аудиторській фірмі.

Фірма В існує на ринку три роки. Як підприємство з участю іноземного капіталу фірма підлягає обов’язковій аудиторській перевірці. Але фірма В у цьому році вирішила змінити аудиторську фірму і звернулась з пропозиції про укладання договору на перевірку фінансової звітності до вищеназваної аудиторської фірми. Фірма В пропонує за послуги за договором заплатити аудиторській фірмі 8 тис. грн.

Число штатних співробітників аудиторської фірми обмежене. При умові укладення договорів за двома пропозиціями їй необхідно залучати позаштатних співробітників.

Визначте, чи слід приймати аудиторській фірмі ці дві пропозиції. Якщо необхідно прийняти одну, то яку.

Контрольні завдання

Завдання 1.

На основі інформації нижченаведеної таблиці визначте зміст основних елементів визначення аудиту у міжнародній практиці та законодавстві України. Зробіть висновки.

Таблиця