Вправи для самостійного закріплення знань

1. Складіть схему, яка відображає види аудиторських висновків, і визначте їх роль в оцінці достовірності фінансової звітності.

2. Складіть схему структури аудиторського висновку, вкажіть призначення і роль кожного елементу.

3. Складіть аудиторський висновок за результатами перевірки фінансово-господарської діяльності, висловивши думку з застереженням.

4. Складіть негативний аудиторський висновок за результатами перевірки фінансово-господарської діяльності підприємства за минулий рік.

5. Складіть умовно-позитивний аудиторський висновок.

6. Складіть безумовно-позитивний аудиторський висновок з пояснювальним параграфом.

7. Запропонуйте власний підхід до формування структури аудиторського файлу і кодування робочих документів.

Тема 2.2. Методичні прийоми та проце­дури аудита фінансової звіт­ності

1. Аудиторські докази та аудиторські процедури Питання для обговорення на практичному занятті

1. Методи збору аудиторських доказів

2. Визначення достатньої кількості аудиторських доказів

Рекомендовані джерела

Нормативно-правові:1-5,13

Основні:14-17

Додаткові:18,21-24,27-29,37-39,43,47,49,51

Інтернет-ресурси:1-6,8-10

Ситуаційні завдання

Завдання 1.

При аудиторській перевірці фірми К аудитор зібрав наступні докази:

• дані аналізу фактичних витрат, підготовлені співробітником фірми К;

• виписку з реєстру акціонерів, яка підтверджує наявність акцій у власності фірми;

• акт інвентаризації матеріальних цінностей за результатами інвентаризації, що відбувалась за участю аудитора.

Визначте, який з отриманих доказів має найбільше значення для аудитора.

Завдання 2.

Дано:

• докази (інвентаризаційні описи) про обсяги незавершеного будівництва, отримані при фактичному огляді;

• докази (журнали-ордери і первинні документи) погашення дебіторської заборгованості, отримані від керівника відділу організації-клієнта;

• докази реальності дебіторської заборгованості, отримані шляхом телефонного підтвердження;

• докази точності обліку запасів, отримані в результаті присутності при інвентаризації, здійсненої в організації-клієнта.

Визначте, який з доказів є самим надійним.

Завдання 3.

Фірма, яка здійснює навчання слухачів бухгалтерському обліку, виучила свого співробітника для підвищення його кваліфікації і покращення результатів роботи. Керівник фірми передав аудитору документи, підтверджуючі витрати, понесені на навчання співробітника.

Необхідно:

1. вказати докази, які підтверджують або спростовують правильність розрахунку собівартості навчання.

2. отримати від третіх осіб підтвердження правильності витрат, відображених у бухгалтерському обліку.

Завдання 4.

Є в наявності документи, отримані з наступних джерел:

• від третіх осіб;

• від клієнтів – на основі зовнішніх даних;

• від клієнтів – на основі внутрішніх даних;

• докази, отримані самим аудитором на основі бухгалтерських записів організації-клієнта.

Оцініть дані докази з точки зору їх надійності.

Завдання 5.

Перевірка протоколів зборів ради директорів підприємства – невід’ємна складова процесу отримання аудиторських доказів.

Поясніть, чому це так важливо; які дані передбачає виявити у цьому випадку аудитор; які дії слід ужити аудитору, якщо клієнт обмежує доступ до даних документів із-за конфіденційності інформації; які шаги повинен ужити аудитор, якщо при читанні протоколів він виявив, що не було рішення ради директорів щодо продажу одного з важливих підрозділів підприємства.

Завдання 6.

Фірма К звернулась до аудиторської фірми з пропозицією укласти договір про надання послуг з визначення оцінки нанесеної шкоди будівельною організацією, яка здійснювала ремонт на території, прилеглій до складських приміщень фірми К.

Варіанти:

1. Ремонт на території, прилеглій до складських приміщень, став причиною виникнення пожежі, в якій всі матеріальні цінності згоріли.

2. Ремонт на території, прилеглій до складських приміщень, став причиною прориву у водопостачальних мережах. В результаті затоплення складських приміщень матеріальні цінності прийшли до повної або часткової непридатності для виробничого споживання.

Визначте, які докази необхідно зібрати аудитору при визначенні оцінки нанесеної шкоди і при обґрунтуванні оцінки нанесеної шкоди.

Завдання 7.

При перевірці магазину аудитор отримав інформацію про недавно проведену інвентаризацію. Від керівництва магазину він отримав наступні :

• матеріальна відповідальність покладена на двох комірників;

• в картках обліку руху товарно-матеріальних цінностей не показується рух по товарах, яки поступили на дату, що передувала дню проведення інвентаризації; як наслідок, ці дані недоступні для осіб, які проводили інвентаризацію;

• звіряння результатів інвентаризації з документальним відображенням проведене бухгалтером;

• пошкоджені товарно-матеріальні цінності враховані в документах (в тому числі і в інвентаризаційних відомостях) і не помічені.

Визначте, на які моменти більш за все повинен звернути увагу аудитор.

Завдання 8.

Аудитор перевіряє підприємство, значну частину основних

засобів якого складає вартість будівель.

Поясніть, які документи слід перевірити, щоб встановити наявність у підприємства права власності на ці будівлі.

Завдання 9.

Як складову програми аудиту звіту про фінансові результати аудитор бажає перевірити можливість недооцінки із-за пропуску даних. З цією ціллю він збирається провести наступні тести по суті:

• вибрати репрезентативні елементи з сукупності рахунків-фактур на реалізацію, зіставити їх з відповідними замовленнями на придбання;

• вибрати репрезентативні елементи з сукупності замовлень на придбання, перевірити, що на кожне з них складений рахунок-фактура;

• вибрати репрезентативні елементи по рахункам-фактурам на реалізацію, перевірити їх повноту і точність;

• перевірити правильність сальдо по дебіторській заборгованості на кінець року.

Визначте, який з зазначених тестів на суттєвість найбільш повно відповідає даній цілі.

Завдання 10.

Аудитор здійснив наступні процедури:

• перевірку документів про реєстрацію транспортних засобів;

• перевірку документів на придбання транспортних засобів;

• перевірку фактичної наявності транспортних засобів;

• отримання усних підтверджень від продавця транспортних засобів.

Визначте, які з наведених процедур нададуть докази про право власності підприємства на транспортні засоби.

Завдання 11.

Аудиторський висновок повинен розглядатись з точки зору його законності і доречності.

Визначте, які фактори вплинуть на аудитора при оцінці підтверджень, отриманих від третіх осіб в якості доказів.

Припустимо, будівельна фірма побудувала будинок на своїй землі для свого використання. Визначте, які документи повинен затребувати аудитор для отримання доказів собівартості будівництва.

Опишіть, чим розрізняються форми доказів, отриманих при аудиті малих і крупних підприємств.

Завдання 12.

Перерахуйте п’ять джерел доказів для таких цілей аудиту, як право власності на землю і будівлі.

Завдання 13.

Виконані наступні процедури аудиту:

• перевірка віднесення на рахунок „Товари” товарів, які находяться на зберіганні в іншому місці;

• зіставлення правильності облікових даних аналітичних рахунків і інвентаризаційних відомостей (при цьому особлива увага приділялась дорогим товарам);

• перевірка правильності обліку залежалих та застарілих товарів;

• перевірка повноти кодування всіх товарно-матеріальних цінностей за даними інвентаризаційної відомості і обліковими даними.

Визначте, яка процедура дасть найбільш точні докази з уцінці товарів.

Завдання 14.

Відповідно до вимог МСА аудитор може проводити наступні види тестувань по суті: тестування деталей господарських операцій, тестування деталей сальдо, аналітичні процедури. Нижче наведені окремі аудиторські процедури, які відповідають одної з даних категорій.

1. Порівняйте фактичні результати з запланованими.

2. Перевірте проведення в реєстрі чеків з врахуванням „оплачених” чеків.

3. Перерахуйте нараховані проценти до сплати.

4. Підтвердить сальдо заборгованості клієнтів.

5. Розрахуйте коефіцієнти оборотності запасів і порівняйте їх з даними по галузі.

6. Звірте банківські рахунки на кінець року.

7. Перевірте проведення по журналу реалізації з врахуванням рахунків-фактур.

8. Перевірте інвентаризацію наявних канцелярських приладь на кінець року.

9. Вивчіть акти про передачу права власності на землю, придбану протягом року.

10. Отримайте лист-представлення від керівництва.

11. Перевірте розноски проведень по рахунку витрат на ремонт на предмет доказу витрат, які повинні бути капіталізовані.

12. Спитайте начальника складу про застарілі запаси.

Для кожної процедури вкажіть вид тестування по суті і тип отриманої підтверджуючої інформації.

Відповідь оформіть у вигляді таблиці:

Номер процедури	Вид тестування по суті	Тип підтверджуючої інформації
1	2	3

Завдання 15.

Аудиторські процедури використовуються для отримання аудиторських доказів достовірності тверджень фінансової звітності. Деякі процедури дуже корисні для доказу одних тверджень, інші – для підтвердження інших. Проти кожної з процедур, наведених в таблиці, наведіть приклади тверджень фінансової звітності, які найкраще перевіряються цією процедурою.

Аудиторські процедури	Твердження керівництва
1. Підрахування (перерахування)
2. Спостереження, огляд
2. Підтвердження
3. Усне опитування
4. Перевірка документів
5. Аналіз

Завдання 16.

Нижче наведені 10 видів тестів, які виконує аудитор під час проведення аудиторської перевірки. Позначте „Х” одну з трьох колонок, щоб визначити, що цей пункт є:

• тестом контролю;

• перевіркою по суті;

• аналітичною процедурою.

№ пор.	Аудиторський тест	Тест контролю	Перевірка по суті	Аналітична процедура
1	2	3	4	5
1.	Аудитор підтверджує деякі залишки на рахунках дебіторської заборгованості
2.	Аудитор перераховує нарахування зносу
3.	Аудитор намагається увійти у комп’ютерну мережу клієнта, застосовуючи фальшивий пароль
4.	Аудитор перевіряє акти про отримання та узгоджує кількість одержаної сировини з постійним переліком запасів
5.	Аудитор обчислює коефіцієнти ліквідності за звітний період і порівнює їх з коефіцієнтами за попередній період
6.	Аудитор перевіряє чеки для визначення, що їх підписала відповідна особа
7.	Аудитор перевіряє депозитні корінчики і узгоджує дату внесення депозиту з випискою банку, щоб визначити, що всі депозити вносились щоденно
8.	Під час спостереження за інвентаризацією, аудитор записує деякі контрольні підрахунки кількості запасів
1	2	3	4	5
9.	Аудитор перевіряє рахунки-фактури продавців, щоб перевірити, яку ціну сплачено за новий основний засіб
10.	Аудитор обчислює процент валового прибутку за поточний рік і порівнює його з процентом по галузі
11.	Аудитор вивчає пояснення по відхиленнях у платіжній відомості

Завдання 17.

Основна мета аудиту – перевірка фінансової звітності з метою висловлення думки про її результати. Ця перевірка потребує застосування певних прийомів і методів.

Виходячи з вищесказаного, пояснити, навіщо аудитор виконує наступні процедури:

1. Оцінює систему внутрішнього контролю.

2. Перевіряє систему ведення облікових записів.

3. Перевіряє документи на предмет санкціонування відображених в них операцій.

4. Шукає підтвердження (докази) окремих положень.

5. Виконує тести на відповідність і по суті.

Завдання 18.

На підприємстві не створена ревізійна комісія, відсутня функція внутрішнього аудиту.

Визначте, як дана інформація вплине на прийняття аудитором рішення відносно планованого аудиторського підходу.

Вправи для самостійного закріплення знань

1. Класифікуйте методи аудиторської перевірки та визначте, для яких цілей вони використовуються.

2. Побудуйте таблицю, де визначте фактори, які впливають на достатність і відповідність аудиторських доказів.

3. Побудуйте схему розроблення запиту про зовнішнє підтвердження.

2. Застосування вибіркового методу в аудиті

Питання для обговорення на практичному занятті

1. Стратифікація вибірки

2. Ризик вибірки

Рекомендовані джерела

Нормативно-правові:5,13

Основні:14,16,17

Додаткові:18,21,24,28,29,36,43,51,57,58

Інтернет-ресурси:1,2,7,8

Ситуаційні завдання

Завдання 1.

Аудитору необхідно підтвердити оцінку товарних запасів, якщо загальна вартість запасів складає 10000 грн.; допустима помилка – 50 грн.; ризик вибірки – 10%. При 10%-му ризику фактор впевненості дорівнює: при умові відсутності помилок – 2,31; при допущенні однієї помилки – 3,84.

Визначте розмір вибірки, якщо:

1. Помилки не очікується

2. Очікується одна помилка

Завдання 2.

Аудитору необхідно підтвердити оцінку товарних запасів. За даними бухгалтерського обліку вартість товарних запасів складає 200000 грн.; вартість вибірки – 65000 грн.; виявлена помилка дорівнює 1000 грн.

Визначте очікувану помилку у генеральній сукупності.

Завдання 3.

Аудитору необхідно підтвердити достовірність оцінки об’єкта обліку. Кількість елементів в генеральній сукупності склала 700 од. Аудитор допускає існування однієї помилки. Ризик вибірки складає 10%. В результаті проведеного дослідження вибіркової сукупності аудитор виявив помилку в розмірі 150 грн.; допустима помилка – 21 грн. При 10 %-му ризику фактор впевненості дорівнює при допущенні однієї помилки – 3,84.

Визначте очікувану помилку у генеральній сукупності.

Завдання 4.

Загальна сума запасів – 3000000 грн. (ген6ральна сукупність); допустима помилка – 500000 грн.; ризик вибірки – 10%, відповідно рівень довіри – 90%. Виявлення помилок не очікується. Фактор впевненості дорівнює (при умові відсутності помилок) – 2,31.

Визначте розмір вибірки.

Завдання 5.

Розмір вибіркової сукупності – 50 документів, розмір генеральної сукупності – 500 документів.

Визначте вибірковий інтервал і порядок проведення випадкової вибірки.

Завдання 6.

Аудитору необхідно розрахувати розмір вибірки для дебіторської заборгованості. Загальна сума дебіторів (генеральна сукупність) – 4500000 грн.; допустима помилка – 750000 грн.; ризик вибірки – 5%. Виявлення помилок не очікується. Фактор впевненості дорівнює – 3,0.

Визначте розмір вибірки.

Завдання 7.

Аудитор перевіряє дані по дебіторській заборгованості.