Вопрос №23. Ндс: экономическое содержание и порядок расчета

Налог на добавленную стоимость – это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства – от сырья до предметов потребления.

Сумма НДС, уплаченная в бюджет, определяется на всех стадиях технологической цепочки, как разница между суммами налога, полученными от покупателями за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами налога, уплаченным поставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки обращения. НДСбюдж. = НДСпокупателей – НДС поставщиков

НДС включается поставщиком в цену продукции, реализуемой потребителям. Предприятия являются только сборщиками этого вида налога, фактическим плательщиком выступают потребители товаров, работ, услуг.

Состав налогоплательщиков НДС установлен статьей 143НКРФ. Налогоплательщиками признаются:

1. предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица.

2. индивидуальные предприниматели;

3. лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ;

4. предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.

В соответствии со статьей 146НКРФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога, имущественных прав;

2. передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы, которые не принимаются к вычету при счислении налога на прибыль;

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок НДС налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Моментом определения налоговой базы в общем случае является наиболее ранняя из дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.

С 01.01.2006г. для целей определения момента возникновения налоговой базы непосредственно момент реализации значения не имеет. Если операция в принципе является объектом налогообложения, то обязанность исчислить налоговую базу может возникнуть до момента реализации, т.е. до возникновения объекта налогообложения. Так, при получении аванса налогоплательщик должен определить налоговую базу.

Согласно п.1 ст.171 НКРФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную общую сумму налога на установленные налоговые вычеты:

- суммы налога, предъявленные поставщиками;

- суммы налога, уплаченные на таможне.

Однако не во всех случаях налогоплательщик может предъявлять входную сумму налога к вычету, а только:

1. при приобретении:

- товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

2. авансы. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

капитальные вложения.

4. командировочные расходы.

5. уставной капитал.

С 01.01.2006г. предъявленный к вычету НДС может быть принят к вычету независимо от наличий кредиторской задолженности перед поставщиком.

Главой 21 НКРФ отчетных периодов не установлено. Это означает, что налогоплательщик не представляет расчетов и не уплачивает авансовые платежи, а уплачивает сам налог по итогам налогового периода и представляет налоговую декларацию.

Налоговым периодом для НДС является: квартал.

НДС уплачивается по итогам налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего следующего за истекшим кварталом.