- •ЧАсть 6
- •Оглавление
- •Тема 1. Понятие и структура финансового результата 7
- •Дидактический план
- •Литература
- •Учебные издания*
- •Тема 1. Понятие и структура финансового результата
- •1.1 Понятие финансового результата
- •1.2 Состав доходов и расходов
- •1.3 Момент признания доходов и расходов
- •2 Учет финансовых результатов
- •2.1 Учет финансового результата от продажи продукции, товаров, работ, услуг
- •2.2 Учет операционных доходов и расходов
- •2.3 Учет внереализационных доходов и расходов
- •2.4 Учет чрезвычайных доходов и расходов
- •2.5 Учет прибылей и убытков
- •3 Система налогов и сборов и особенности их учета
- •3.1 Учет расчетов по федеральным налогам
- •3.2 Учет региональных налогов и сборов
- •3.3 Учет местных налогов и сборов
- •4 Понятие учетной политики
- •5 Формирование учетной политики
- •5.1 Допущения и требования к формированию учетной политики
- •5.2 Выбор техники и формы бухгалтерского учета
- •5.3 Раскрытие учетной политики
- •6 Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации
- •6.1 Понятие отчетности
- •6.2 Назначение бухгалтерской отчетности
- •6.3 Состав бухгалтерской отчетности
- •2) Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
- •6.4 Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
- •6.5 Публичность бухгалтерской информации
- •7 Бухгалтерский баланс (форма № 1) – важнейшая часть отчетности
- •7.1 Понятие бухгалтерского баланса
- •7.2 Виды бухгалтерских балансов
- •7.3 Построение бухгалтерского баланса
- •Раздел 1. Внеоборотные активы
- •Раздел 2. Оборотные активы
- •Раздел 3. Капитал и резервы
- •Раздел 4. Долгосрочные обязательства
- •Раздел 5. Краткосрочные обязательства
- •8 Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
- •8.1 Цели и принципы построения отчета
- •8.2 Структура и содержание отчета
- •9 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- •9.1 Отчет об изменениях капитала (форма № 3)
- •Резервный фонд
- •Нераспределенная прибыль прошлых лет
- •Резервы предстоящих расходов
- •Оценочные резервы
- •Изменение капитала
- •9.2 Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
- •9.3 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
- •9.4 Пояснительная записка
- •10 Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности
- •11 Пример учета основных операций с составлением отчетности
- •12 Основы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •12.1 Задачи и содержание финансового анализа
- •12.2 Оценка платежеспособности организации
- •12.3 Анализ ликвидности организации
- •Приложение 2
- •Приложение 3
- •Приложение 4
- •Задания для самостоятельной работы
- •7. Вставьте пропущенные элементы в составе бухгалтерской отчетности:
- •8. Вставьте пропущенные элементы в классификацию видов бухгалтерских балансов:
- •9. Укажите вид балансов:
- •10. Укажите пропущенные элементы, раскрывающие оценку платежеспособности организации:
- •Глоссарий
- •Бухгалтерский учет Модуль 6
11 Пример учета основных операций с составлением отчетности
Рассмотрим на примере упрощенную схему отражения основных хозяйственных операций организации на счетах бухгалтерского учета и порядок составления квартальной отчетности.
Цель приводимого примера – дать общее представление о том, как ведется учет в рамках одного производственного цикла от закупки сырья до получения финансового результата и уплаты налога.
Пример 10.1
Исходные данные: Три физических лица во 2 квартале 2003 г. организовали общество с ограниченной ответственностью ООО “Лотос”, основной деятельностью которого является пошив верхней одежды.
Уставный капитал ООО “Лотос”, зафиксированный в учредительном договоре, составляет 100 000 руб.
Зафиксированную в учредительных документах сумму уставного капитала необходимо сформировать, согласно действующему законодательству, в течение года. Согласно действующим нормативным актам, в момент регистрации ООО “Лотос”, учредители должны внести в счет формирования уставного капитала не менее 50 % его стоимости.
Проводка № 1
Зафиксированную сумму уставного капитала в учредительных документах, которую необходимо сформировать согласно действующему законодательству, а также дебиторскую задолженность учредителей в учете отражают следующей проводкой:
Д 75 К 80 100 000 руб.
В приложении 4 приведены схемы проводок.
Проводка № 2
В счет формирования уставного капитала учредители вносят денежные средства в сумме 30 000 руб.:
Д 51 К 75 30 000 руб.
Проводка № 3
В счет формирования уставного капитала учредители внесли патент на модели одежды – 5 000 руб.:
Д 08.5 К 75 5 000 руб.
Проводка № 4
Нематериальные активы приняты к учету:
Д 04 К 08.5 5 000 руб.
Проводка № 5
Учредители внесли в счет уставного капитала оборудование для пошива одежды стоимостью 15 000 руб.;
Д 08.4 К 75 15 000 руб.
Проводка № 6
Оборудование, внесенное учредителями, принято к учету:
Д 01 К 08.4 15 000 руб.
Составим баланс ООО “Лотос” за 2 квартал 2003 года.
Рассмотрим деятельность ООО “Лотос” в 3 квартале.
АКТИВ |
Код строки |
На начало периода |
На конец периода |
ПАССИВ |
Код строки |
На начало периода |
На конец периода |
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы (04,05), в том числе: патенты, лицензии |
110
111 |
-
-
|
5000
5000
|
3. Капитал и резервы |
|
|
|
Уставный капитал (80) |
410
|
-
|
100 000
|
||||
Итого по разделу 3 |
490 |
- |
100 000 |
||||
Основные средства (01,02), в том числе: здания, машины и оборудование Итого по разделу 1 |
120 122
190
|
- - -
- |
15 000 15 000
20 000
|
||||
2. Оборотные активы Дебиторская задолженность (платежи, по которой ожидаются в течение 12 месяцев), в том числе: задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) Денежные средства, в том числе: расчетные счета (51) Итого по разделу 2 |
240
244 260
262 290 |
-
|
50 000
50 000 30 000
30 000 80 000 |
||||
Баланс |
300 |
- |
100 000 |
Баланс |
700 |
- |
100 000 |
Проводка 7
Приобретены материалы и фурнитура для пошива одежды у поставщиков на сумму 24 000 руб., в том числе НДС. Согласно учредительной политике организации учет материалов ведется на счете 10 “Материалы”. В учете по этой хозяйственной операции делаются следующие проводки:
Д 10 К 60 20 000;
Д 19 К 60 4000.
Проводка 8
НДС по приобретенным ценностям списан в уменьшение НДС по выручке
Д 68 К 19 4 000 руб.
Проводка 9
Взят кредит на 6 месяцев на приобретение основных средств в сумме 36 000 руб.:
Д 51 К 66 36 000 руб.
Проводка 10
Приобретены основные средства у поставщиков, под которые взят целевой кредит:
Д 08.4 К 60 30 000;
Д 19 К 60 6000.
Проводка 11
Основные средства приняты к учету:
Д 01 К 08.4 30 000 руб.
Проводка 12
НДС по приобретенным основным средствам списан в уменьшение НДС по выручке:
Д 68 К 19 6 000 руб.
Проводка 13
Начислена амортизация по основным средствам в сумме 4 000 руб.
Проводка 14
Начислена амортизация по нематериальным активам в сумме 500 руб.:
Д 20 К 05 500 руб.
Проводка 15
Приобретены инструменты для пошива одежды у поставщиков на сумму 1 800 руб., в том числе НДС, что отражается следующим образом:
Д 10 К 60 1 500;
Д 19 К 60 300.
Проводка 16
НДС по приобретенным основным средствам списан в уменьшение НДС по выручке:
Д 68 К 19 300 руб.
Проводка 17
Списана в производство стоимость материалов:
Д 20 К 10 19 000.
Проводка 18
Начислена заработная плата – Д 20 К 70 10 000 руб.
Проводка 19
Начислены страховые платежи – Д 20 К 69 3560 руб.
Проводка 20
Начислены проценты по договору займа – Д 91 К 66 10 000 руб.
Проводка 21
Произведены расчеты с поставщиками за оборудование в сумме 36 000 руб., за материалы – 24 000 руб. – Д 60 К 51 60 000 руб.
Проводка 22
Начислена заработная плата административно-управленческому составу в сумме 10 000 руб.:
Д 26 К 70 10 000 руб.
Проводка 23
Начислены страховые платежи на заработную плату административно-управленческому персоналу – Д 26 К 69 3560 руб.
Проводка 24
Списаны общехозяйственные расходы на основное производство – Д 20 К 26 13 560 руб.
Проводка 25
Выпущена из производства готовая продукция – Д 43 К 20. Закрывается счет 20. Фактическая себестоимость готовой продукции равна 50 620 руб.
Проводка 26
Заключен договор о продаже готовых изделий на сумму 96 000 руб., в том числе НДС. Право собственности передается по моменту отгрузки.
Продукция отгружена. Делается проводка Д 62 К 90 6 000 руб.
Проводка 27
Начислен НДС по выручке – Д 90 К 68 16 000 руб.
Проводка 28
Списана себестоимость отгруженной продукции – Д 90 К 43 50 620 руб.
Проводка 29
Списывается реализационный финансовый результат на счет “Прибыли и убытки”:
Д 90.9 К 99 29 380 руб.
Проводка 30
Поступили денежные средства от покупателей за отгруженную продукцию:
Д 51 К 62 96 000 руб.
Проводка 31
Перечислены проценты за краткосрочный кредит – Д 66 К 51 10 000 руб.
Проводка 32
С расчетного счета списываются денежные средства на заработную плату сотрудникам ООО “Лотос” в сумме 20 000 руб.:
Д 50 К 51.
Проводка 33
Операционные расходы списываются на счет 99:
Д 99 К 91 10 000 руб.
Проводка 34
Начисляется налог на прибыль (внереализационный расход) по ставке 24 % (19 380 × 0,24 = = 4 651 руб.).
Д 99 К 68 4 651 руб.
Финансовый результат ООО “Лотос” за 3 квартал – прибыль в сумме 14 729 руб.
По окончании квартала организациями составляется отчетность. Так как рассматриваемый период промежуточный для ООО “Лотос”, то в состав отчетности входит баланс и отчет о прибылях и убытках.
Рассмотрим формирование отчетности по данным о хозяйственной деятельности ООО “Лотос”.
В форме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках по разделам, статьям, по которым отсутствуют числовые значения активов и пассивов, строки прочеркиваются.
Отчет о прибылях и убытках заполняется на основании решения общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков общества.
По данным бухгалтерской отчетности целесообразно оценивать финансовое положение организации. Оценка этого положения необходима непосредственно экономическому субъекту, собственникам и другим пользователям отчетной информации.
Баланс ООО “Лотос” за 3 квартал 2003 года (форма 1).
АКТИВ |
Код строки |
На начало перио-да |
На конец периода |
ПАССИВ |
Код стро-ки |
На начало перио-да |
На конец перио-да |
1. Внеоборотные активы |
|
|
|
3. Капитал и ре-зервы |
|
|
|
Нематериальные активы (04,05), |
110 |
5000 |
4500 |
Уставный капитал (80) |
410 |
100 000 |
100 000 |
в том числе: |
|
|
|
Нераспределенная прибыль отчетно-го года (84) |
470 |
– |
|
патенты, лицензии |
111 |
5000 |
4500 |
|
|
|
14729 |
Основные средства (01,02), в том числе: |
120
122 |
15 000
15 000 |
41000
41000 |
Итого по разделу 3 |
490 |
100 000 |
114 729 |
здания, машины и оборудование |
190 |
20 000 |
45 500 |
5. Краткосрочные обязательства |
610 |
|
|
Итого по разделу 1 |
210 211 |
– – |
2 500 2 500 |
Займы и кредиты (66) |
620 |
– |
36 000 |
2. Оборотные активы |
|
|
|
Кредиторская за-долженность, в том числе поставщи-кам и подрядчикам |
621 |
– |
39 271 |
Запасы, в том числе |
240 |
50 000 |
50 000 |
задолженность перед персоналом организации (70) |
624 |
– |
1800
20 000 |
Сырье, материалы (10,14,15,16) |
|
|
|
задолженность перед государст-венными внебюд-жетными фонда-ми (69) |
625 |
– |
7120 |
Дебиторская задол-женность (платежи по которой ожида-ются в течение 12 месяцев), в том числе: |
244 260 |
50000 30 000
– |
50 000 92 000 |
задолженность перед бюджетом (68) |
626 |
– |
10 351 |
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) |
261 262 290 |
30 000 80 000 |
20 000 72 000 144 500 |
Итого по разделу 5 |
690 |
– |
75 271 |
Денежные средства, в том числе: Касса (50) расчетные счета (51) Итого по разделу 2 |
|
|
|
|
|
|
|
Баланс (сумма строк 190+290) |
300 |
100 000 |
190 000 |
Баланс (сумма строк 490 + 590 + + 690) |
700 |
– |
190 000 |
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (ФОРМА № 2) (руб.) |
||||||
Наименование показателя |
Код строки |
За отчетный период |
За аналогичный период предыдущего года |
|||
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
|
|
|
|||
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
010 |
80 000 |
- |
|||
в том числе от продажи: |
|
|
|
|||
продукции собственного производства |
011 |
80 000 |
- |
|||
|
012 |
- |
- |
|||
|
013 |
- |
- |
|||
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
020 |
(37 060) |
- |
|||
в том числе проданных: |
|
|
|
|||
продукции собственного производства |
012 |
(37 060) |
- |
|||
|
022 |
- |
- |
|||
|
023 |
- |
- |
|||
Валовая прибыль |
029 |
42 940 |
- |
|||
Коммерческие расходы |
030 |
- |
- |
|||
Управленческие расходы |
040 |
13 560 |
- |
|||
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 – 020 – – 030 – 040) |
050
|
29 380 |
- |
|||
2. Операционные доходы и расходы |
|
|
|
|||
Проценты к получению |
060 |
- |
- |
|||
Проценты к уплате |
070 |
(10 000) |
- |
|||
Доходы от участия в других организациях |
080 |
- |
- |
|||
Прочие операционные доходы |
090 |
- |
- |
|||
Прочие операционные расходы |
100 |
(10 000) |
- |
|||
3. Внереализационные доходы и расходы |
|
|
|
|||
Внереализационные доходы |
120 |
- |
- |
|||
Внереализационные расходы |
130 |
- |
- |
|||
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 – 070 + 080 + 090 – 100 + 120 – 130) |
140 |
19 380 |
- |
|||
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи |
150 |
(4 651) |
- |
|||
Прибыль (убыток) от обычной деятельности |
160 |
14 729 |
- |
|||
4. Чрезвычайные доходы и расходы |
|
|
|
|||
Чрезвычайные доходы |
170 |
- |
- |
|||
Чрезвычайные расходы |
180 |
- |
- |
|||
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки 160+170-180) |
190 |
|
|
|||
СПРАВОЧНО. Дивиденды, приходящиеся на одну акцию*: |
|
|
|
|||
по привилегированным |
201 |
– |
- |
|||
по обычным |
202 |
- |
- |
|||
Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию*: |
|
|
|
|||
по привилегированным |
203 |
- |
- |
|||
по обычным |
204 |
- |
- |
|||
РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ |
||||||
Наименование показателя |
Код строки |
За отчетный период |
За анало-гичный пери-од предыду-щего года |
|||
при-быль |
убы-ток |
при-быль |
убы- ток |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании |
210 |
- |
- |
- |
- |
|
Прибыль (убыток) прошлых лет |
220 |
- |
- |
- |
- |
|
Возмещение убытков, причиненных неисполнении-ем или ненадлежащим исполнением обязательств |
230 |
- |
- |
- |
- |
|
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте |
240 |
- |
- |
- |
|
|
Снижение себестоимости материально-производ-ственных запасов на конец отчетного периода |
250 |
Х |
- |
Х |
- |
|
Списание дебиторских и кредиторских задолжен-ностей, по которым истек срок исковой давности |
260 |
- |
- |
- |
- |
|
|
270 |
- |
- |
- |
- |
|