8 Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

8.1 Цели и принципы построения отчета

Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при определении которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. Информация о формировании конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 “Прибыли и убытки”, на котором сопоставляются обороты по доходам (кредит счета) и расходам (дебет счета) и выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года.

Порядок формирования показателей Отчета о прибылях и убытках определяется ПБУ 9/99 “Доходы организации” и ПБУ 10/99 “Расходы организации”. При отражении доходов и расходов в отчете в соответствии с ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” обязательному раскрытию подлежат: выручка от продажи продукции (работ, услуг); себестоимость проданной продукции (работ, услуг); проценты к получению и уплате; доходы от участия в других организациях; доходы и расходы от других хозяйственных операций, нехарактерные для данной организации. При этом если в отчете отражаются существенные виды доходов, то должны быть отдельно показаны и соответствующие им расходы.

В зависимости от вида доходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при сопоставлении отчета предусмотрена определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года.

Прежде всего приводятся доходы и расходы по обычным видам деятельности, т.е. связанным с выполнением основной деятельности организации (раздел 1), затем операционные доходы и расходы (раздел 2), внереализационные доходы и расходы (раздел 3), чрезвычайные доходы и расходы (раздел 4). В отчете также содержатся данные о валовой прибыли, определяемой сложением прибыли (убытков) от финансово-хозяйственной деятельности с внереализационными доходами и расходами, о сумме налога на прибыль, отвлеченных средствах из прибыли, о нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года, которую определяют вычитанием из валовой прибыли налога на прибыль и отвлеченных средств. Такая группировка и последовательность отражения показателей в отчете служит тому, чтобы придать однозначное содержание промежуточным итогам, которые, в свою очередь, и раскрывают структуру конечного финансового результата организации. Все данные в отчете приводятся нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, что позволяет выводить динамику финансового результата в сопоставлении с аналогичным периодом прошлого года.

8.2 Структура и содержание отчета

Рассмотрим структуру и содержание разделов отчета о прибылях и убытках.

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

По строке 010 указывают доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Из суммы доходов исключают косвенные налоги (акцизы, НДС, налог с продаж).

По строке 020 отражают расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 010 форма № 2. Сумма по строке записывается в круглых скобках.

Расходы по обычным видам деятельности – это затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Организации по этой строке указывают себестоимость проданной продукции, покупную стоимость товаров, которые были проданы в отчетном году, расходы, понесенные при выполнении работ. Для заполнения этой строки используются данные, отраженные по дебету субсчета 90.2.

Валовая прибыль

В строке 029 указывается валовая прибыль организации, определяемая как разница между строкой 010 и строкой 020. Если получается отрицательный результат, то в строке 029 его нужно указать в круглых скобках.

Коммерческие расходы

По строке 030 нужно отразить расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения. Указанные расходы учитывают по дебету счета 44 “Расходы на продажу” и отражают по строке 030. Эти расходы указывают в круглых скобках.

Управленческие расходы

Расходы, связанные с управлением производством, отражают на счете 26 “Общехозяйственные расходы”. Эти расходы ежемесячно списываются для определения себестоимости продукции (работ, услуг).

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг):

• по полной производственной себестоимости;

• по сокращенной себестоимости.

Если учет готовой продукции ведется по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы списываются в дебет 90.2 и отражаются в отчете по строке 040.

Если учитывается готовая продукция (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов 20, 23, 29 и отражаются в отчете по строке 020.

Прибыль (убыток) от продаж

Прибыль (убыток) от продаж отражается по строке 050. Порядок определения данных, записываемых в строку 050, таков:

из валовой прибыли (строка 029) необходимо вычесть коммерческие расходы (строка 030) и управленческие расходы (строка 040) = строка 050.

Убыток отражается по строке 050 в круглых скобках.

2. Операционные доходы и расходы

Проценты к получению и уплате

По строке 060 “Проценты к получению” отражают суммы доходов, причитающиеся к получению и не связанные с участием организации в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности. По этой строке указываются проценты:

• по облигациям;

• по депозитам;

• за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации;

• за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

Проценты, уплачиваемые организацией за полученные кредиты и займы, отражаются по строке 070 “Проценты к уплате” в круглых скобках.

Участие в других фирмах

По строке 080 “Доходы от участия в других организациях” отражаются:

– поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

– прибыль от совместной деятельности.

Прочие операционные доходы и расходы

Операционные поступления отражаются в строке 090 и включают:

– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов организации;

– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).

По строке 100 в круглых скобках отражают “Прочие операционные расходы”:

• расходы по предоставлению за плату во временное владение и пользование активов организации;

• расходы по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

• прочие операционные расходы.

В бухгалтерском учете операционные доходы и расходы учитываются на счете 91.

3. Внереализационные доходы и расходы

Внереализационные доходы отражаются в учете по строке 120 и включают:

• штрафы, пени, неустойки, признанные контрагентом или присужденные по решению суда за нарушение условий договоров;

• поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• положительные курсовые разницы;

• прочие внереализационные доходы.

Внереализационные расходы, учитываемые по строке 130 и отражаемые в круглых скобках, состоят из:

• штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, признанных к уплате контрагенту;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• отрицательные курсовые разницы;

• прочие внереализационные расходы.

Эти расходы собираются по дебету счета 91.

Прибыль (убыток) до налогообложения

По строке 140 показывают финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации.

Этот результат определяется так:

Строка 050 + Строка 060 + Строка 080 + Строка 090 + Строка 120 – Строка 070 – Строка 100 – – Строка 130 = Строка 140

Налог на прибыль

Налог на прибыль, начисленный к уплате в бюджет, указывается по строке 150. По этой строке отражаются штрафные санкции, начисленные за нарушение налогового законодательства. Строка 150 заполняется по данным налогового учета. Сумму начисленных платежей в бюджет отражают по строке 150 в круглых скобках.

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

По строке 160 формы № 2 отражают прибыль (убыток) от обычной деятельности организации. Ее определяют так:

Строка 140 – Строка 150 = Строка 160

Если организация получила убыток, то его отражают по строке 160 в круглых скобках.

Чрезвычайные доходы и расходы

Чрезвычайные доходы указываются в строке 170, а чрезвычайные расходы – строке 180 (в круглых скобках).

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайные доходы и расходы возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.).

Учет чрезвычайных доходов и расходов ведут на счете 99.

Чистая прибыль

Она отражается по строке 190 “Чистая прибыль” (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) в виде общей суммы чистой прибыли (убытка), полученной организацией.

Эта сумма определяется так:

Строка 170 – Строка 180 = Строка 190

Если получен отрицательный результат (убыток), то его указывают в круглых скобках по строке 190.

По строкам 210–260 в форме № 2 расшифровывают наиболее значительные виды внереализационных доходов и расходов.

Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета (в “том числе” или “из них”).

Рассмотрим пример заполнения формы № 2.

Пример 8.1

Исходные данные и отражение этих данных в отчете:

В 2002 году ОО “Пассив” реализовало продукцию собственного производства на сумму 600 000 руб. (включая НДС – 100 000 руб.). Сумма положительных суммовых разниц, которые возникли при расчетах с покупателями в 2002 году, составила 60 000 руб. (включая НДС – 10 000 руб.).

Себестоимость проданной продукции составила 400 000 руб.

Выручка от реализации продукции собственного производства за 2001 год составила 240 000 руб. (включая НДС – 40 000 руб.). Сумма положительных суммовых разниц, которые возникли при расчетах с покупателями в 2001 году, составила 24 000 руб. (включая НДС – 4 000 руб.). Себестоимость проданной продукции составила – 160 000 руб.

По строке 010 формы № 2 указывают суммы:

– в столбце 3 – 550 000 руб. (600 000 – 100 000 + 60 000 – 10 000);

– в столбце 4 – 220 000 руб. (240 000 – 40 000 + 24 000 – 4 000).

По строке 020 формы № 2 указывают суммы: в столбце 3 – 400 000 руб., в столбце 4 – 160 000 руб.

Чтобы рассчитать валовую прибыль “Пассива”, из общей суммы выручки от продажи продукции (строка 010) необходимо вычесть себестоимость проданной продукции (строка 020).

По строке 020 формы № 2 нужно сделать такие записи:

– в столбце 3 – 150 000 руб. (550 000 – 400 000);

– столбце 4 – 60 000 руб. (220 000 – 160 000).

Сумма расходов, связанных со сбытом продукции в 2002 году составила 10 000 руб., а в 2001 году – 4 000 руб.

По строке 030 формы № 2 указывают суммы в столбце 3 – 10 000 руб., в столбце 4 – 4 000 руб.

Сумма общехозяйственных расходов за 2002 год составила 30 000 руб., а за 2001 год – 12 000 руб.

По строке 040 формы № 2 указывают в столбце 3 – 30 000 руб., в столбце 4 –12 000 руб.

Чтобы определить прибыль (убыток) от продаж, из выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 010) необходимо вычесть расходы, отраженные по строкам 020, 030, 040.

По строке 050 формы № 2 указывают такие суммы:

– в столбце 3 – 110 000 руб. (550 000 – 400 000 – 10 000 – 30 000);

– в столбце 4 – 44 000 руб. (220 000 – 160 000 – 4000 – 12 000).

В 2002 году банк начислил “ Пассиву” проценты за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации, в сумме 5 000 руб. Сумма процентов, начислен-ных банком за 2001 год, составила 2 000 руб.

По строке 060 формы № 2 указывают суммы: в столбце 3 – 5 000 руб., в столбце 4 – 2 000 руб.

Общая сумма процентов, которую “ Пассив” уплатил по выпущенным облигациям, за 2002 год составила 10 000 руб. Общая сумма процентов по облигациям, которую организация уплатила в 2001 году, составила 4 000 руб.

По строке 070 формы № 2 указывают суммы: в столбце 3 – 10 000 руб., в столбце 4 – 4 000 руб.

Доходов от участия в уставных капиталах “Пассив” в 2001 и 2002 годах не получал. Поэтому в строке 080 нужно поставить прочерк.

Сумма доходов, полученных от сдачи помещений в аренду, за 2002 год составила 30 000 руб. (включая НДС – 5 000 руб.). Сдача имущества в аренду не является обычным видом деятельности “Пассива”. Также в 2002 году ООО “Пассив” реализовало материалы на сумму 18 000 руб. (включая НДС – 3 000 руб.).

По строке 090 формы № 2 указывают следующие суммы:

– в столбце 3 – 40 000 руб. (30 000 – 5 000 + 18 000 – 3 000);

– в столбце 4 – 16 000 руб. (12 000 – 2 000 + 7 200 – 1 200).

Сумма расходов, связанных со сдачей помещения в аренду, за 2002 год составила 2 000 руб. Фактическая себестоимость проданных материалов – 10 000 руб. Сумма налога на имущество, уплаченная “Пассивом” в 2002 году, составила 10 000 руб.

Сумма расходов, связанных со сдачей помещений в аренду, в 2001 году составила 2 000 руб. Первоначальная стоимость нематериального актива, проданного в 2001 году, – 4 000 руб. (амортизация по нему не начислялась). Сумма налога на имущество, уплаченная в 2001 году, составила 5000 руб.

По строке 100 формы № 2 указывают суммы:

– в столбце 3 – 21 000 руб. (1 000 + 10 000 + 10 000);

– в столбце 4 – 11 000 руб. (2 000 + 4 000 + 5 000).

Сумма положительных курсовых разниц, образовавшихся в 2002 году, составила 5 000 руб., а в 2001 году – 2 000 руб.

По строке 120 формы № 2 указывают суммы: в столбце 3 – 5 000 руб., в столбце 4 – 2 000 руб.

В 2002 году в соответствии с решением арбитражного суда предприятие заплатило неустойку за несвоевременную оплату материалов в сумме 3 000 руб. Сумма неустоек, уплаченных в соответствии с решениями суда, в 2001 году составила 1 000 руб.

По строке 130 формы № 2 указывают суммы: в столбце 3 – 3 000 руб., в столбце 4 – 1 000 руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения рассчитывают по следующей формуле:

Строка 050 + Строка 060 – Строка 070 + Строка 080 + Строка 090 – Строка 100 + Строка 120 – – Строка 130 = Прибыль (убыток) до налогообложения.

По строке 140 формы № 2 указывают следующие суммы:

– в столбце 3 – 126 000 руб. (110 000 + 5 000 – 10 000 + 40 000 – 21 000 + 5 000 – 3 000);

– в столбце 4 – 48 000 руб. (44 000 + 2 000 – 4 000 + 16 000 – 11 000 + 2 000 – 1 000).

Сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет по расчету за 2002 год, составила 37 800 руб., сумма штрафных санкций и пеней за нарушения налогового законодательства – 2 200 руб.

Сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет по расчету за 2001 год, составила 14 400 руб., а сумма штрафных санкций и пеней за нарушения налогового законодательства – 3 200 руб.

По строке 150 формы № 2 указывают такие суммы:

– в столбце 3 – 40 000 руб. (37 800 + 2 200);

– в столбце 4 – 17 600 руб. (14 400 + 3 200).

Прибыль (убыток) от обычной деятельности определяют по формуле:

Строка 140 – Строка 150 = Прибыль (убыток) от обычной деятельности.

По строке 160 формы № 2 указывают такие суммы:

– в столбце 3 – 86 000 руб. (126 000 – 40 000);

– в столбце 4 – 30 400 руб. (48 000 – 17 600).

В 2002 году автомобиль “Пассива” попал в аварию. Первоначальная стоимость автомобиля – 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 50 000 руб. Автомобиль был списан с баланса по остаточной стоимости. Расходы по списанию автомобиля составили 5 000 руб. Стоимость запасных частей, оставшихся после ликвидации автомобиля, составила 10 000 руб.

По строке 170 формы № 2 (в столбце) необходимо указать 10 000 руб.

По строке 180 формы № 2 (в столбце) необходимо указать 55 000 руб. (100 000 – 50 000 + + 5000).

Чистую прибыль предприятия рассчитывают по формуле:

Строка 160 + Строка 170 – Строка 180 = Чистая прибыль.

По строке 190 формы № 2 указывают следующие суммы:

– в столбце 3 – 41 000 руб. (86 000 + 10 000 – 55 000);

– в столбце 4 – 30 400 руб.

По строке 210 расшифровки отдельных прибылей и убытков указывают суммы неустоек, уплаченных фирмой (в столбце 4 – 3 000 руб., в столбце 6 – 1 000 руб.).

По строке 240 расшифровки отдельных прибылей и убытков указывают курсовые разницы от переоценки валюты (в столбце 3 – 5 000 руб., в столбце 5 – 2 000 руб.).

Форма № 2 в заполненном виде приведена в приложении 1.

Любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей прибыли (убытка) организации раскрывается в пояснительной записке.

В особом разделе приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.

Данные, характеризующие расходы организации по обычным видам деятельности, в группировке по элементам затрат отражаются в приложении к бухгалтерскому балансу или в отдельном приложении к отчету о прибылях и убытках.