1.2 Состав доходов и расходов

Действующий порядок учета и признания доходов организации определен Положением по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 и другими нормативными актами.

Доход организации – увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению капитала этой организации.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия их получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы:

• от обычных видов деятельности;

• операционные;

• внереализационные;

• чрезвычайные.

Согласно Положению доходы, которые отличаются от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими поступлениями.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка от продажи – стоимость проданных в ходе обычных коммерческих операций продукции, товаров, выполненных работ (услуг), включая посреднические и комиссионные операции по продаже, налог на добавленную стоимость, акцизы, другие обязательные платежи в бюджет.

К операционным доходам относятся доходы, которые связаны с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, участием в уставных капиталах других организаций, продажей активов, поступлением процентов за пользование денежными средствами. В налоговом учете понятие операционных доходов (расходов) не предусмотрено. Все доходы и расходы, напрямую не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) считаются внереализационными.

Внереализационные доходы – это доходы, в состав которых входят: поступления от штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров, в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек; положительные курсовые разницы; суммы дооценки активов и прочие поступления.

Чрезвычайные доходы – поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожар, авария, национализация и т.п.), страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению активов. Чрезвычайные доходы (расходы) к прочим не относятся и на счете 91 не учитываются. Они отражаются на счете 99 “Прибыли и убытки”.

Настоящим Положением не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в виде:

• сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

• предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• задатка;

• залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

• погашения кредита, займа, предоставленного заемщику.

В ПБУ 10/99 “Расходы организации” раскрываются порядок и принципы формирования расходов коммерческих (кроме кредитных и страховых) организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также виды расходов, которые могут быть осуществлены.

Согласно Положению некоммерческие организации (кроме бюджетных) в случае осуществления предпринимательской и иной деятельности учитывают и признают расходы по этой деятельности в аналогичном порядке, как и коммерческие.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

Все расходы в зависимости от вида деятельности делятся на расходы:

• по обычным видам деятельности;

• операционные;

• внереализационные;

• чрезвычайные.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг.

К операционным расходам относятся расходы не по обычным видам деятельности, которые связаны с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, участием в уставных капиталах других организаций, продажей активов, уплатой процентов за пользование денежными средствами и услуги кредитных организаций.

Внереализационные расходы – расходы, включающие штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организацией убытков, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, суммы дебиторской задолженности, с истекшим сроком исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, курсовые разницы, суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и прочие.

Чрезвычайные расходы – расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожар, авария, национализация имущества и т.п.).

Согласно Положения 10/99 расходы, отличающиеся от расходов по обычным видам деятельности, являются прочими расходами.

Не признаются расходами организации выбытие активов в виде:

• приобретения (создания) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

• вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг с целью перепродажи (продажи);

• перечисления средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

• поступлений по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

• предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

• погашения кредита, займа, полученных организацией.

Учет прибылей и убытков имеет важное значение для организаций, так как это позволяет выявлять приток и отток капитала по каждой операции, решать вопрос о распределении доходов среди собственников, получать обобщенную и детализированную информацию о показателях рентабельности, уровне доходов и расходов, причинах достижения данного уровня финансовых результатов и др.