3.3 Учет местных налогов и сборов

Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов в городах и сельской местности или иного административно-территориального образования.

К местным налогам и сборам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) налог на рекламу;

4) налог на наследование или дарение;

5) местные лицензионные сборы.

Особенностью местных налогов является то, что:

• некоторые из них устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории. Конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами субъектов РФ и органов власти местного самоуправления;

• другая часть налогов может вводиться районными и городскими органами власти.

НК РФ определяет, как правило, верхний предел налоговых ставок по местным налогам, конкретные же ставки по этим налогам устанавливают местные органы власти. По налогам, вводимым на соответствующей территории сверх установленного перечня, ставки устанавливаются местными органами власти исходя из интересов местных бюджетов и возможностей плательщиков.

Рассмотрим порядок учета некоторых из местных налогов.

Налог на рекламу установлен Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 “Об основах налоговой системы в РФ”.

Если организация рекламирует свои товары (работы, услуги), то с величины расходов по изготовлению и распространению рекламы нужно платить налог на рекламу. Рекламой считаются все виды объявлений, извещений и сообщений, передающие информацию с коммерческой целью при помощи средств массовой информации, каталогов, справочников, плакатов и т.д.

Местные власти могут установить, какие виды объявлений не облагаются налогом, а также льготы по налогу.

Налог на рекламу рассчитывается умножением суммы расходов по изготовлению и распространению рекламы (без учета НДС) на ставку налога.

Ставку налога на рекламу устанавливают местные власти, но она не может быть больше 5 %.

Начисление и уплата налога в бюджет отражается так:

Д 91 К 68 – начислен налог на рекламу;

Д 68 К 51 – перечислен налог в бюджет.

Расходы по уплате налога уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Рассмотрим пример по начислению налога на рекламу.

Пример 3.4.

Исходные данные: Стоимость услуг по изготовлению рекламной продукции для организации ООО “Лик” составила 24 000 руб., в том числе НДС – 4 000 руб. Ставка налога на рекламу равна 5 %.

Определить размер налога на рекламу.

Решение.

Организация должна заплатить налог в размере

(24 000 руб. – 4 000 руб. (НДС)) × 5 % = 1 000 руб.

Порядок и сроки уплаты налога на рекламу, а также формы отчетности устанавливают местные власти.

Рассмотрим земельный налог.

Земельный налог введен Законом РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 “О плате за землю”. МНС разъяснило, как применять Закон РФ “О плате за землю”, в своей Инструкции от 21 февраля 2000 г. № 56.

Если в собственности организации находится земельный участок, то она должна платить земельный налог. Налогом облагаются земельные участки, которые предоставлены во владение или пользование.

Льготы по уплате налога перечислены в ст. 12 Закона “О плате за землю”. Освобождаются от уплаты налога на землю организации, арендующие земельный участок.

Однако согласно Закону, если организация, освобожденная от уплаты земельного налога, передаст участок земли в аренду, то с него нужно заплатить налог. Если в аренду сдается строение, то налог нужно заплатить с участка земли, пропорционального площади, занимаемой строением.

Организации самостоятельно рассчитывают земельный налог по состоянию на 1 июня каждого года. Для этого площадь каждого земельного участка умножается на ставку налога.

Ставки земельного налога устанавливают региональные или местные власти. При установлении ставок руководствуются их средними размерами, которые ежегодно устанавливаются Правительством РФ.

Ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения устанавливают регио-нальные власти; эти ставки зависят от групп почвы, многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ.

Местные власти могут повышать ставки земельного налога с учетом благоприятных условий размещения земельных участков, но не более чем в два раза.

К землям несельскохозяйственного назначения относятся земли населенных пунктов, земли водного фонда, земли лесного фонда.

Ставку налога на землю несельскохозяйственного назначения устанавливают местные власти.

Ставка налога за земли населенных пунктов зависит от количества человек, проживающих в населенном пункте, местоположения земельного участка и т.д.

Если организация пользуется участком земли, размер которого больше разрешенного для использования, то земельный налог нужно платить в двукратном размере.

За земли, занятые жилыми домами, жилыми помещениями в других строениях, а также гаражами, ставка устанавливается в размере 3 % от ставок налога в городе, но не менее 10 рублей за квадратный метр.

Если участок земли используется не по целевому назначению или не используется, то в этом случае земельный налог платится в двукратном размере.

Земельный налог за текущий год платится в следующие сроки:

– не позднее 15 сентября – 50 % налога;

– не позднее 15 ноября – оставшиеся 50 %.

Организация может иметь в собственности несколько земельных участков. Если они находятся на территориях, которые обслуживаются разными налоговыми инспекциями, то в каждую инспекцию надо подать отдельную налоговую декларацию по соответствующему участку.

Земельный налог по вновь приобретенным земельным участкам рассчитывают с месяца, следующего за месяцем получения участка.

Начисление и уплата налога в бюджет отражаются так:

Д 20 (23, 25, 26, 29) К 68 – начислен земельный налог;

Д 68 К 51 – перечислен в бюджет земельный налог.

Расходы по уплате земельного налога уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, трехуровневая налоговая система РФ вбирает в себя обязательные платежи, распределяя их по различным бюджетам. Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения дает возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета, сочетая эти полномочия с полной ответственностью за исполнение бюджета как доходной, так и расходной его частей.