9.2 Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

В форме № 4 отражают данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах:

50 “Касса”;

51 “Расчетные счета”;

52 “Валютные счета”;

55 “Специальные счета в банках”.

Отчет о движении денежных средств составляют в рублях. Если у организации есть средства в иностранной валюте, сначала составляют расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по курсу Банка России на 31 декабря отчетного года. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют при заполнении соответствующих строк формы № 4.

В случае наличия денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в этой валюте по каждому ее виду. Затем данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

При формировании данных отчета о движении денежных средств следует иметь в виду, что:

• текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в каче-стве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;

• инвестиционной деятельностью является деятельность организации, связанная с капитальными вложениями в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и прочие поступления; направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

Организации должны расшифровать движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств. Такие данные должны раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами отражаются в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу соответствующие суммы отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. Сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.

При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме как от продажи основных средств и иного имущества).

Рассмотрим пример отчета о движении денежных средств.

Пример 9.2

По состоянию на 1 января 2002 года ЗАО “Актив” имеет остатки денежных средств:

на счете 50 – 3 000 руб.;

на счете 51 – 60 000 руб.

на счете 52 – 400 долл. США.

Официальный курс доллара США, установленный Банком России на 31 декабря 2001 года, составил 29 руб. / долл.

По строке 010 в графе 3 нужно указать сумму:

3 000 руб. + 60 000 руб. + (400 долл. × 29 руб. /долл.) = 74 600 руб.

Общая сумма выручка от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчетный счет “Актива” в течение 2002 года, составила 1 800 000 руб. (в том числе НДС – 300 000 руб.).

По строке 030 в графах 3 и 4 – 1 800 000 руб.

В 2002 году “ Актив” продал основное средство, излишки материалов, а также краткосрочные ценные бумаги. Сумма, полученная от продажи объекта основных средств, составила 84 000 руб. (в том числе НДС – 14 000 руб.). Излишки материалов проданы за 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.). Ценные бумаги были проданы за 10 000 руб. (НДС не облагается).

Общая сумма, поступившая на расчетный счет “ Актива” за проданное имущество, составила:

84 000 + 12 000 + 10 000 = 106 000 руб.

Следовательно, по строке 040 указывают такие суммы:

– в графе 3 – 106 000 руб.;

– в графе 4 (текущая деятельность) – 12 000 руб. (выручка от продажи излишков материалов);

– в графе 5 (инвестиционная деятельность) – 84 000 руб. (выручка от продажи основных средств);

– в графе 6 (финансовая деятельность) – 10 000 руб. (выручка от продажи ценных бумаг).

В течение 2002 года на расчетный счет “Актива” поступили авансовые платежи от покупателей на сумму 480 000 руб. (в том числе НДС – 80 000 руб.).

По строке 050 в графах 3 и 4 – 480 000 руб.

Ассигнований из бюджета и средства целевого финансирования “Актив” в 2002 году не получал. Поэтому в строке 060 ставят прочерк.

В 2002 году на расчетный счет “Актива” были зачислены денежные средства в размере 7 000 руб., безвозмездно полученные от другой организации. Эти средства были использованы в текущей деятельности организации.

По строке 070 в графах 3 и 4 – 7 000 руб.

В 2002 году “Актив” получил кредит банка в сумме 250 000 руб. на приобретение сырья и материалов, необходимых для производственной деятельности. Кроме того, в 2002 году был получен заем от другой организации в сумме 350 000 руб. Заем был использован на приобретение производственного оборудования.

По строке 080 указывают:

– в графе 3 – 250 000 руб. (общая сумма полученного кредита);

– в графе 4 – 250 000 руб.;

– в графах 5 и 6 – прочерк.

По строке 085 указывают:

– в графе 3 – 350 000 руб. (сумма полученного займа);

– в графе 4 – прочерк;

– в графе 5 – 350 000 руб. (сумма займа, полученного на приобретение оборудования);

– в графе 6 – прочерк.

В отчетном году дивидендов и процентов по финансовым вложениям “Актив” не получал. Поэтому в строке 090 ставят прочерк.

В 2002 г. сотрудник “Актива” вернул в кассу неиспользованный остаток суммы, ранее выданной под отчет на закупку материалов. Размер остатка – 1 000 руб. В 2002 г. поступили на расчетный счет денежные средства от взыскания неустоек за нарушение хозяйственных договоров, связанных с продажей “Активом” продукции, в сумме 210 000 руб.

По строке 110 в графах 3 и 4 – 211 000 руб. (1 000+ 210 000).

По строке 020 отражают общие суммы денежных средств, поступивших за год на расчетные счета и в кассу “Актива”:

– в графе 3 – 3 204 000 руб. (1 800 000 + 106 000 + 480 000+ 7 000 + + 250 000 + 350 000 + 211000);

– в графе 4 – 2 760 000 руб. (1 800 000 +12 000 + 480 000 + 7 000 + 250 000 + 211 000);

– в графе 5 – 434 000 руб. (84 000 + 350 000);

– в графе 6 – 10 000 руб.

В течение 2002 года организация перечислила поставщикам сырья и материалов денежных средства в общей сумме 960 000 (в том числе НДС – 160 000 руб.).

В 2002 году “Актив” приобрел и оплатил исключительное право пользования компьютерной программой. Стоимость этого права составила 24 000 руб. (в том числе НДС – 4 000).

Указанные суммы отражают по строке 130 следующим образом:

– в графе 3 указывают общую сумму денежных средств, перечисленных поставщикам (продавцам), – 984 000 руб. (960 000 + 24 000);

– в графе 4 – 960 000 руб.;

– в графе 5 – 24 000 руб.;

– в графе 6 – прочерк.

Общая стоимость денежных средств, выданных за год из кассы для оплаты труда сотрудников, составила 150 000 руб. Эта сумму записывают по строке 140 в графе 3.

Общая сумма авансовых платежей по единому социальному налогу, а также взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и на обязательное пенсионное страхование, перечисленная “Активом” в 2002 г. в государственные внебюджетные фонды и федеральный бюджет, составила 56 000 руб.

Эту сумму отражают по строке 150 в графе 3.

В течение 2002 года из кассы выдавались денежные средства подотчетным лицам:

• на закупку материалов – 8 000 руб.;

• на покупку оборудования – 35 000 руб.;

• на приобретение ценных бумаг – 15 000 руб.

По строке 160 указывают:

в графе 3 – общую сумму денежных средств, выданных под отчет, – 58 000 руб. (8 000 + + 35 000 + 15 000);

• в графе 4 – сумму денежных средств, выданных на закупку материалов, – 8 000 руб.;

• в графе 5 – сумму денежных средств, выданных на покупку оборудования, – 35 000 руб.;

• в графе 6 – сумму денежных средств, выданных на приобретение ценных бумаг, – 15 000 руб.

В 2002 году организация перечислила авансовые платежи поставщикам материально-производственных ценностей (работ, услуг) в сумме 540 000 руб. (в том числе НДС). Из общей суммы авансовых платежей было перечислено:

– поставщикам сырья, материалов и других материально-производственных запасов – 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.);

– поставщикам оборудования – 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.);

– продавцам ценным бумаг – 60 000 руб. (НДС не облагается).

По строке 170 указанные средства отражают так:

• в графе 3 – 540 000 руб.;

• в графе 4 – 360 000 руб.;

• в графе 5 – 120 000 руб.;

• в графе 6 – 60 000 руб.

В 2002 году долевое участие в строительстве “Актив” не принимал, поэтому в строке 180 ставят прочерк.

В течение 2002 года организация перечислила поставщикам за оприходованное производственное оборудование денежные средства в сумме 84 000 руб. (в том числе НДС – 14 000 руб.). Эту сумму отражают по строке 190 в графах 3 и 5.

В 2002 году “Актив” приобрел финансовый вексель со сроком погашения семь месяцев стоимостью 15 000 руб. и акции другой организации на сумму 18 000 руб.

Строку 200 заполняют так:

• в графе 3 – 33 000 руб. (15 000 + 18 000) (общая сумма денежных средств, направленных на приобретение ценных бумаг);

• в графе 4 – прочерк;

• в графе 5 – 18 000 руб. (сумма денежных средств, направленных на приобретение долгосрочных ценных бумаг);

• в графе 6 – 15 000 руб. (сумма средств, направленных на приобретение краткосрочных ценных бумаг).

В 2002 году дивиденды и проценты по собственным ценным бумагам организация не выплачивала, поэтому строку 210 прочеркивают.

Общая сумма налоговых платежей, перечисленных в бюджет в 2002 году, составила 360 000 руб. Эту сумму отражают по строке 229 в графах 3 и 4.

Сумма процентов, выплаченных банку за пользование кредитом за 2002 год, составила 150 000 руб. Кредит был получен на приобретение сырья и материалов.

Сумма процентов, выплаченная за год другой организации за пользование займом, составила 200 000 руб. Заем получен на приобретение производственного оборудования.

Строку 230 заполняют так:

• в графе 3 – 350 000 руб. (150 000 + 200 000) (общая сумма выплаченных процентов);

• в графе 4 – 150 000 руб.;

• в графе 5 – 200 000 руб.;

• в графе 6 – прочерк.

В течение 2002 года общая сумма наличных денежных средств, выданных работникам в качестве материальной помощи и других выплат, на включаемых в фонд оплаты труда, составила 210 000 руб. Эту сумму отражают по строке 250 в графах 3 и 4.

По строке 120 отражают общие суммы денежных средств, перечисленных за год со счетов и выданных из кассы “Актива”:

• в графе 3 – 2 825 000 руб. (984 000 + 150 000 + 56 000 + 540 000 + 84 000 + 33 000 + 360 000 + + 350 000 + 210 000);

• в графе 4 – 2 048 000 руб. (960 000 + 8 000 + 360 000 + 150 000 + 210 000);

• в графе 5 – 481 000 руб. (24 000 + 35 000 + 120 000 + 84 000 + 18 000 + 200 000);

• в графе 6 – 90 000 (15 000 + 60 000 + 15 000).

По строке 260 в графе 3 отражают общую сумму остатков денежных средств в кассе, на расчетных, валютных, специальных счетах в банке по состоянию на 1 января 2003 года.

Показатель этой строки рассчитывают по формуле:

Строка 010 + Строка 020 – Строка 120 = Строка 260.

По строке 260 указывают сумму 453 600 руб. (74 600 + 3 204 000 – 2 825 000).

В течение года в кассу “Актива” поступило по наличному расчету 300 000 руб. Наличные расчеты производились только с юридическими лицами. Поэтому в форме № 4 справочно отражают такие суммы:

• по строке 270 – 300 000 руб.;

• по строке 280 – 300 000 руб.

Строки 290, 291 и 292 прочеркивают.

В течение 2002 года с расчетного счета было снято и оприходовано в кассу 60 000 руб. Эту сумму указывают справочно по строке 295.

В течение 2002 года в банк из кассы организации было сдано 210 000 руб. Эту сумму указывают справочно по строке 296.

Заполненная форма № 4 показана в приложении 3.

В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.