2.2 Учет операционных доходов и расходов

К операционным доходам согласно ПБУ 9 /99 относятся:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Указанные доходы должны учитываться на счете 91 “Прочие доходы и расходы” в сопоставлении с соответствующими расходами.

Согласно ПБУ 10/99 “Расходы организации” к операционным расходам относятся:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах организаций;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

Операционные доходы и расходы на счете 91 показываются развернуто, т.е. не сальдируются.

Рассмотрим отражение в учете отдельных видов операционных доходов и расходов.

Учет арендной платы, причитающейся организации согласно договору аренды, в виде дохода отражается следующей записью:

Д 76 (62) К 91.1.

Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, отражаются проводкой:

Д 91.2 К 02 (10,70,69…).

В налоговом учете эти расходы относятся к внереализационным и уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (ст. 265 НК РФ).

Рассмотрим пример учета доходов и расходов от сдачи имущества в аренду.

Пример 2.3

Исходные данные: Предприятие “Мост” сдает в аренду ООО “Лот” одно из помещений цеха. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает “Мост” согласно договору, составляет 30 000 руб. (в том числе НДС). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду, составляют 15 000 руб.

Определить финансовый результат от сдачи имущества в аренду.

Решение

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Проводки		Сумма, руб.
		Д	К
1	Начислена арендная плата за отчетный период	76	91.1	30 000
2	Начислен НДС	91.3	68	5 000
3	Списаны затраты, связанные со сдачей помещения цеха	91.2	02,23	15 000
4	Поступила сумма арендной платы от ООО «Лот»	51	76	30 000
5	Отражается финансовый результат от сдачи имущества в аренду	91	99	10 000
6	Перечислен НДС в бюджет	68	51	5 000

Доходы и расходы от участия в уставных капиталах других организаций (предприятий) и от предоставления другим организациям (предприятиям) прав на патенты учитываются аналогично доходам и расходам от сдачи имущества в аренду.

Учет доходов и расходов от продажи имущества отражается в следующем порядке:

Д 62 (76) К 91.1 – учтены доходы от продажи имущества;

Д 91.2 К 01 (04, 03, 10, 58…) – списана остаточная стоимость проданного имущества;

Д 91.3 К 68 – начислен НДС с выручки от продажи имущества;

Д 91.2 К 20 (23,25…) – учтены расходы, связанные с продажей имущества.

В налоговом учете убыток от продажи основных средств относится к расходам, связанным с производством и реализацией. Этот убыток уменьшает налогооблагаемую прибыль в течение определенного периода времени. Период рассчитывается как разница между фактическим сроком эксплуатации основного средства и сроком его полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ). Убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, учитываются, как уже указывалось выше, в составе операционных расходов.

Учет формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается так:

Д 91.2 К 14 – образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Сумма этого резерва не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, операционные доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются обособленно от финансового результата продаж по обычным видам деятельности на счете 91 “Прочие доходы и расходы” путем “развернутого” отражения отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода.

В финансовой отчетности о прибылях и убытках операционные и внереализационные доходы в отдельных случаях могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в случае если это предусмотрено правилами ведения бухгалтерского учета или если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации.