3.2 Учет региональных налогов и сборов

Бюджетное устройство РФ, как и многих европейских стран, предусматривает, что регио-нальные и местные налоги служат лишь добавкой к доходной части соответствующих бюджетов.

К региональным налогам и сборам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на недвижимость;

3) дорожный налог;

4) транспортный налог;

5) налог с продаж;

6) налог на игорный бизнес;

7) региональные лицензионные сборы.

Налоги республик в составе России, краев, областей, автономной области, автономных округов устанавливаются законодательными актами субъектов РФ в соответствии с НК РФ и действуют на территории соответствующих субъектов РФ.

Рассмотрим учет некоторых региональных налогов организациями.

Налог с продаж является косвенным региональным налогом.

Согласно Федеральному закону “О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” налог с продаж устанавливается и вводится в действие региональными законодательными органами государственной власти.

Они определяют ставку налога (в пределах, установленных законодательством РФ, – до 5 %), порядок и сроки уплаты, льготы и форму отчетности по налогу, а также дополнительный перечень товаров (работ, услуг), продажа которых освобождается от уплаты этого налога.

Плательщиками налога с продаж являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.

Объектом обложения налогом с продаж является стоимость товаров (работ, услуг), проданных в розницу или оптом за наличный расчет. Причем к продаже за наличный расчет приравнивается передача товаров населению в обмен на другие товары (работы, услуги), продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц.

Налоговой базой является стоимость товаров (работ, услуг), включая НДС, для подакцизных товаров – акцизы.

При продаже товаров (работ, услуг) налогоплательщик включает сумму налога в цену товара, предъявляемого к оплате покупателю. Сумма налога с продаж определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж.

Начисления налога с продаж независимо от способа учета по отгрузке или оплате отражается записью:

Д 90.6 “Продажи” субсчет “Налог с продаж”;

К 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по налогу с продаж”.

При начислении налога с продаж следует соблюдать следующие условия:

1) право владения, пользования и распоряжения по отгруженным товарам, выполненным работам и оказанным услугам перешло от продавца (поставщика) к покупателю (заказчику);

2) в оплату за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги поступили наличные денежные средства.

Перечисление налога с продаж в бюджет по итогам каждого отчетного периода отражается бухгалтерской записью:

Д 68 К 51.

Рассмотрим пример расчета налога с продаж.

Пример 3.2.

Исходные данные

В марте 2003 года организация продала компьютер. Его цена, включая НДС, но без учета налога с продаж составила 30 000 руб. Покупатель оплатил половину стоимости компьютера сразу, на оставшуюся сумму ему дана рассрочка платежа. Ставка налога в регионе 5 %.

Определить сумму налога.

Решение.

За март 2003 года организация должна начислить (Д 90.6 К 68) и перечислить в бюджет (Д 68 К 51)

30 000: 2 × 5 % = 7500 руб.

Таким образом, для расчета суммы налога с продаж, которую нужно заплатить в бюджет, нужно умножить стоимость проданных товаров (с учетом НДС и акцизов, но без налога с продаж) на ставку налога.

Налоговый и отчетный периоды по налогу с продаж равны одному месяцу.

Сроки уплаты налога с продаж устанавливаются региональными законами. Порядок распределения налога между региональным и местными бюджетами устанавливается законом региона.

Декларация по налогу с продаж представляется ежемесячно. Конкретный срок сдачи и форму декларации устанавливают региональные власти.

Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц. В основном это соответствует мировой практике, с той лишь разницей, что в большинстве стран не делается различий между налогом на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц.

Объектом налогообложения является имущество организации, отражаемое в активе баланса, на счетах бухгалтерского учета:

01 “Основные средства” (за минусом амортизации);

03 “Доходные вложения в материальные ценности” (за минусом амортизации);

04 “Нематериальные активы” (за минусом амортизации);

08 “Вложения во внеоборотные активы”;

10 “Материалы”;

11 “Животные на выращивании и откорме”;

15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”;

16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”;

20 “Основное производство”;

21 “Полуфабрикаты собственного производства”;

23 “Вспомогательные производства”;

29 “Обслуживающие производства и хозяйства”;

97 “Расходы будущих периодов”;

46 “Выполненные этапы по незавершенным работам”;

43 “Готовая продукция”;

41 “Товары”;

44 “Расходы на продажу”;

45 “Товары отгруженные”.

Кроме того, объектом налогообложения является стоимость имущества, переданного для совместной деятельности, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых она учитывается.

Объектом налогообложения является стоимость имущества, созданного (приобретенного) в результате совместной деятельности участниками договоров о совместной деятельности, в соответствующей доле собственности, установленной по договору.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества организации. За отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) она определяется путем деления на четыре суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается по формуле:

(Половина стоимости имущества по состоянию на 1 января отчетного года + Стоимость имущества по состоянию на начало каждого квартала внутри отчетного периода + Половина стоимости имущества на начало квартала, следующего за отчетным периодом) : 4 = = Среднегодовая стоимость имущества по итогам отчетного периода.

Налогооблагаемая база уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом амортизации) по объектам непроизводственной сферы и других льготных объектов. Предельный размер ставки налога на имущество организации не может превышать 2 % от налогооблагаемой базы, исчис-ленной в соответствии с установленным порядком. Региональные власти могут установить разные ставки для различных категорий налогоплательщиков.

Сумма налога исчисляется плательщиком ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом не облагаемого налогом имущества и ставки налога.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 “Расчеты по налогам и сборам” субсчет “Расчеты по налогу на имущество” и дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”. Перечисление налога отражается в виде:

Д 68 К 51.

Рассмотрим пример по начислению налога на имущество организации.

Пример 3.3

Исходные данные: Стоимость налогооблагаемого имущества фирмы равна:

на 1 января 2003 года – 100 000 руб.;

на 1 апреля 2003 года – 150 000 руб.;

на 1 июля 2003 года – 200 000 руб.;

на 1 октября 2003 года – 200 000 руб.;

на 1 января 2003 года – 180 000 руб.

Определить налогооблагаемую базу и сумму налоговых начислений.

Решение

Налоговая база по итогам 1 квартала 2003 года составит:

(100 000 руб. : 2 + 150 000 руб. : 2) : 4 = 31 250 руб.

Налоговая база по итогам первого полугодия составит:

(100 000 руб. : 2 + 150 000 руб. + 200 000 руб. : 2) : 4 = 75 000 руб.

Налоговая база по итогам за 9 месяцев 2003 года составит:

(100 000 руб. : 2 + 150 000 руб. + 200 000 руб. + 200 000 руб. : 2) : 4 = 125 000 руб.

Налоговая база по итогам 2003 года равна:

(100 000 руб. : 2 + 150 000 руб. + 200 000 руб. + 200 000 руб. + 180 000 руб. : 2) : 4 = 185 000 руб.

Чтобы определить сумму налога, уплачиваемую по итогам 1 квартала, следует умножить среднегодовую стоимость имущества по итогам этого квартала на ставку налога, т.е.

31 250 руб. × 2 % = 625 руб.

Чтобы определить сумму налога за 1 полугодие 2003 года, нужно умножить налоговую базу за первое полугодие на ставку налога и вычесть сумму налога, уплаченную по итогам 1 квартала:

75 000 руб. × 2 % – 625 руб. = 875 руб.

Аналогично определяется сумма налога за 9 месяцев, т.е.

125 000 руб. × 2 % – 625 руб. – 875 руб. = 1 000 руб.

Также определяется сумма налога, подлежащего уплате за год, т.е.

185 000 руб. × 2 % – 625 руб. – 875 руб. – 1 000 руб. = 1 200 руб.

Всего за год организация уплатила по налогу на имущество сумму в размере:

625 руб. + 875 руб. + 1 000 руб. + 1 200 руб. = 3 700 руб.

Налог на имущество уплачивается по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев в течение 35 дней после окончания квартала. Налог по итогам года уплачивается не позднее 100 дней после окончания года.

Половина суммы перечисляется в региональный бюджет, а половина – в местный.

Если организация зарегистрирована в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца квартала включительно), считается, что она создана с начала следующего квартала. Соответственно, первым расчетным периодом в этом случае будет являться квартал, в котором она создана.

Предприятие, ведущее бухгалтерский учет ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, и о причитающейся им доле до срока, установленного для предоставления налоговых расчетов. При этом созданное имущество продолжает числиться на обособленном балансе по совместной деятельности и включение его части в налогооблагаемую базу каждым участником не влечет за собой каких-либо записей по счетам бухгалтерского учета.

Финансовое обеспечение социально-экономического развития территорий предусмотрено Законом РФ от 15 января 1993 года № 4807-1. Полномочия властных органов с начала перестройки несколько раз менялись.

В настоящее время представительные органы городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.