2.4 Учет чрезвычайных доходов и расходов

В отчете о прибылях и убытках кроме выручки, операционных и внереализационных доходов и расходов отражаются чрезвычайные доходы и расходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвы-чайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, нацио-нализации и т.п.), страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Чрезвычайные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах и отражаются так:

Д 10 К 99 – оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества фирмы.

По кредиту счета 99 отражается компенсация чрезвычайных потерь страховыми органами или государством в виде следующей записи:

Д 76.1 К 99 – отражена сумма полученного организацией страхового возмещения.

Чрезвычайные расходы отражаются по дебету счета 99 “Прибыли и убытки” с кредитом счетов имущества, обязательств следующими записями:

Д 99 К 01 (10, 41, 43…) – списывается стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;

Д 99 К 60 (70, 68, 69…) – отражены расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств.

К чрезвычайным расходам относятся расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). Они представляют собой потери от стихийных бедствий, иных чрезвычайных обстоятельств, представляющие стоимость уничтоженного и испорченного имущества, не компенсируемую страховыми органами или государством, а также расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий.

Чрезвычайные доходы и расходы показывают в отчетности развернуто, с раскрытием событий, повлекших расходы, источников их покрытия, причин неполной компенсации чрезвычайных потерь.

Таким образом, на счете “Прибыли и убытки” финансовые результаты деятельности орга-низации (предприятия) слагаются из финансовых результатов от реализации продукции, товаров, работ, услуг (от текущей предпринимательской деятельности), финансовых результатов прочих доходов и расходов, а также финансовых результатов, возникающих по чрезвычайным ситуациям.

2.5 Учет прибылей и убытков

Прибыль юридических лиц, зарегистрированных в соответствии с законодательством Российской Федерации, облагается налогом, который уплачивают юридические лица.

Чистая прибыль организации (предприятия) за отчетный период – прибыль, которая образуется уменьшением общей балансовой прибыли на сумму начисленных налогов на прибыль.

Рассмотрим порядок формирования чистой прибыли (убытка):

Прибыль (убыток) от продаж + Сальдо прочих доходов и расходов + Чрезвычайные расходы и доходы – Налог на прибыль – Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль – Санкции за нарушения налогового законодательства = Чистая прибыль (убыток) за отчетный период.

Начисления налога на прибыль для уплаты в бюджет согласно расчету (налоговой декларации) отражаются в учете следующей проводкой:

Д 99 К 68.

Если организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль поквартально, то тогда указанную проводку делают в последний день каждого квартала, в котором получена прибыль.

Перечисление налога в бюджет отражается проводкой:

Д 68 К 51.

Несмотря на то, что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 “Прибыли и убытки”, налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

Рассмотрим пример по начислению и уплате налога на прибыль организацией в виде поквартальных авансовых платежей.

Пример 2.5

Исходные данные: ООО “Восторг” уплачивает налог на прибыль ежеквартально (перечень организаций, которые имеют право уплачивать налог ежеквартально, дан в статье 286 НК РФ). Прибыль, полученная организацией в 2003 году, составила:

1 квартал – 100 000 руб.;

2 квартал – 200 000 руб.;

3 квартал – 300 000 руб.;

4 квартал – 400 000 руб.

Общая сумма прибыли за 2003 год составила 1 000 000 руб. Ставка налога на прибыль 24 %. Отразить поквартальные начисления налога на прибыль и отчисления в бюджет.

Решение

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Проводки		Сумма, руб.
		Д	К
1	31 марта 2003 г. начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за 1 квартал 100 000 × 24 %	99	68.1	24 000
2	28 апреля 2003 г. перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль	68.1	51	24 000
3	30 июня 2003 г. начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за 2 квартал 200 000 × 24 %	99	68.1	48 000
4	28 июля 2003 г. перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль	68.1	51	48 000
5	30 сентября 2003 г. начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за 3 квартал 300 000 × 24 %	99	68.1	72 000
6	28 октября 2003 г. перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль	68.1	51	72 000
7	31 декабря 2003 г. начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за 4 квартал 400 000 × 24 % или 1 000 000 × 24 % – (24 000 + 48 000 + + 72 000)	99	68.1	96 000
8	28 марта 2004 г. перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за 4 квартал	99	68.1	96 000

Если организация в течение года перечислила денег меньше, чем составила общая сумма налога на прибыль, рассчитанная по итогам года, то организация эту разницу должна доплатить.

Если организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль помесячно, то проводку Д 99 К 68.1 делают в последний день каждого месяца.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль можно уплачивать двумя способами:

1) исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший месяц;

2) исходя из прибыли, полученной за предыдущий квартал (равными долями в размере 1/3 от суммы налога, уплаченного за предыдущий квартал).

Если организация уплачивает налог вторым способом, то по итогам каждого отчетного периода (1 квартала, полугодия и 9 месяцев) рассчитывается общая сумма налога, которую следует уплатить в бюджет. Если по итогам отчетного года нужно заплатить налог в большей сумме, чем была перечислена в бюджет, то возникшую разность нужно заплатить.

31 декабря каждого года счет 99 “Прибыли и убытки” закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса.

Проведение реформации баланса связано с тем, что с начала каждого года прекращается отражение финансовых результатов прошлого года нарастающим итогом. Поэтому с 1 января следующего года счет по учету финансовых результатов должен быть очищен от записей предыдущего года.

Перед реформацией баланса необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 “Продажи” и к счету 91 “Прочие доходы и расходы”.

Счет 90 “Продажи” закрывается так:

· кредитовое сальдо субсчета 90.1 закрывается проводкой:

Д 90.1 К 90.9;

· дебетовое сальдо субсчетов 90.2, 90.3, 90.4, 90.5, 90.6 закрывается по окончании года проводками:

Д 90.9 К 90.2 (90.3, 90.4, 90.5, 90.6).

Затем закрываются все субсчета, открытые к счету 91 “Прочие доходы и расходы”:

· Д 91.1 К 91.9 – закрывается кредитовое сальдо по счету (доходы);

· Д 91.9 К 91.2 – закрытие дебетового сальдо счета (расходы).

После закрытия счетов 90 и 91 проводят реформацию баланса. Если по итогам года организация или предприятие получили прибыль, то в этом случае делается запись:

Д 99 К 84 – списана чистая (нераспределенная прибыль) отчетного года.

Если по итогам отчетного года организация (предприятие) получила убыток, то в учете делается следующая проводка:

Д 84 К 99 – отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Рассмотрим порядок учета убытка и его погашения организациями.

Убыток организации может быть погашен за счет целевых взносов акционеров (участников) или средств резервного капитала.

Такие операции отражаются так:

Д 75 (70) К 84 субсчет “Непокрытый убыток” – на погашение убытка направлены целевые взносы акционеров (участников) организации;

Д 82 К 84 субсчет “Непокрытый убыток” – на погашение убытка направлены средства резервного капитала.

Если убыток погашается за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, то это должно отражаться так:

Д 84 субсчет “Нераспределенная прибыль”;

К 84 субсчет “Непокрытый убыток”.

Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание акционеров примет решение привести размер уставного капитала в соответствии с величиной чистых активов путем его уменьшения.

Уменьшение уставного капитала до величины чистых активов отражается записью:

Д 80 К 84.

Уставный капитал также может быть уменьшен за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров (участников):

Д 80 К 81.

Решение о распределении полученной прибыли принимается собственниками (учредителями) организации уже в начале следующего за отчетным финансовом году.

Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации, создание и пополнение резервного капитала, погашение убытков прошлых лет, другие цели.