2.3 Учет внереализационных доходов и расходов

Как было отмечено выше, на счете прибылей и убытков отражаются внереализационные доходы и расходы, не связанные с операциями по реализации продукции (товаров, работ, услуг и другого имущества) и обязательств.

К внереализационным доходам относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек;

• курсовые разницы;

• суммы дооценки активов;

• прочие внереализационные доходы.

Внереализационные доходы подлежат учету в сопоставлении с соответствующими расходами. Такими расходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые разницы;

• суммы уценки активов;

• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

• прочие внереализационные расходы.

Рассмотрим отражение учета отдельных видов внереализационных доходов и расходов.

Так, курсовые разницы относятся к прочим доходам (расходам). Они образуются следующим образом:

• при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе организации, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос или снизился;

• при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже или выше, чем на дату ее возникновения;

• при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше или ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумма положительной курсовой разницы отражается:

Д 50 (52, 60, 62, 76…) К 91.1.

Отрицательные курсовые разницы отражаются:

Д 91.2 К 50 (52, 60, 62, 76 …).

В налоговом учете положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль фирмы (ст. 250 НК РФ), отрицательные курсовые разницы – уменьшают (ст. 265 НК РФ).

Рассмотрим пример учета курсовых разниц.

Пример 2.4

Исходные данные: На валютный счет ООО “Блеск” поступило 1 000 долл. США. Это сумма аванса, полученного от иностранного партнера под предстоящую поставку материалов. Курс доллара США по данным ЦБ РФ составил 31 руб. До конца отчетного периода никаких других операций по валютному счету не было. По состоянию на последний день отчетного периода курс доллара США составил 31,10 руб.

Определить курсовые разницы.

Решение

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Проводки		Сумма, руб.
		Д	К
1	Переоценка средств на валютном счете (31,1 руб. – 31,0 руб.) × 1 000 долл. США	52	91.1	100
2	Переоценка кредиторской задолженности (31,1 руб. – 31,0 руб.) × 1 000 долл. США	91.2	62	100

Как видно из таблицы, при переоценке средств на валютном счете организации возникла положительная курсовая разница, а при переоценке кредиторской задолженности – отрицательная.

Суммы признанных судом пеней, штрафов, неустоек, начисленных за нарушение условий хозяйственных договоров, являются нехарактерными (случайными) внереализационными доходами или расходами и учитываются так:

Д 91.2 К 76.2 (в виде расходов) или Д 76.2 К 91.1 (в виде доходов).

Нехарактерные (случайные) доходы и расходы в организациях многочисленны и разнообразны.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Перечисления благотворительных взносов, расходы на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера отражаются в учете следующей проводкой:

Д 91.2 К 76.

В налоговом учете эти расходы не принимаются к учету при исчислении налога на прибыль организаций (п.15, 29 ст.270 НК РФ).

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат от прочих видов деятельности:

91.9 (сальдо прочих доходов и расходов) = 91.1 (сумма прочих доходов) – 91.2 (сумма прочих расходов).

Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль.

Сумма прибыли должна быть отражена в конце месяца в виде:

Д 91.9 К 99,

а убыток – Д 99 К 91.9.

Счет 91 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако субсчета 91.1 и 91.2 в течение года сальдо имеют, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.