15 Учет расходов на продажу

Себестоимость продаж состоит из производственной себестоимости проданной продукции и расходов, связанных с их продажей, называемых коммерческими расходами. Особенность их заключается в том, что они непосредственно не связаны с производственным процессом, но направлены на получение доходов организацией.

В составе расходов на продажу учитываются: расходы на упаковку продукции; расходы на хранение продукции; расходы, связанные с транспортировкой продукции до пункта, обуслов-ленного договором; затраты по отгрузке в транспортные средства; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контр-актами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату; другие аналогичные расходы, в том числе комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и иным посредническим организациям.

К расходам на упаковку продукции относятся расходы на создание, приобретение и иное заготовление средств по защите продукции от повреждений или потерь. Упаковкой считаются операции по укладке и затариванию товара в специальные приспособления, необходимые для его перевозки и транспортировки. Затраты на упаковку продукции включают фактическую стоимость материалов, потребленных при упаковке товаров, плату за услуги сторонних организаций по упаковке товаров и др.

Хранение продукции – это содержание продукции в местах ее размещения в соответствии с установленными правилами, предусматривающими обеспечение ее сохранности до использования по назначению в течение заданного срока. В расходы по хранению включаются: плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций; расходы по содержанию собственных складов готовой продукции; расходы на содержание холодильного оборудования, если это обусловлено спецификой производства; другие расходы (вентиляция, охлаждение и пр.).

При хранении на одном складе готовой продукции, материалов и оборудования необходимо вести раздельный учет затрат по хранению готовой продукции, материалов и оборудования.

Транспортные расходы, учитываемые в составе коммерческих, включают: оплату транспортных услуг сторонних организаций за перевозки; расходы по погрузке продукции в транспортные средства и выгрузке из них, оплату экспедиционных операций; стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств; плату за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п., за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования и т.п.

В соответствии с действующим законодательством в себестоимость включаются те расходы, связанные с транспортировкой продукции, которые произведены до пункта, обусловленного договором. В международной практике и при заключении внешнеторговых контрактов стороны обычно определяют условия поставки путем использования Международных правил по толкованию торговых терминов – «Инкотермс».

Транспортные расходы по доставке продукции относят на поставщика или покупателя в зависимости от того, как это предусмотрено в договоре поставки.

При заключении договора между поставщиком и покупателем дается оговорка о франко-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик. Различают следующие их виды:

• франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

• франко-станция отправления – поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны. Самый распространенный вид оплаты в нашей стране;

• франко-вагон станции назначения – поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа;

• франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;

• франко-склад покупателя – кроме указанных расходов, поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.

В первом случае все транспортные расходы производятся за счет покупателя, во втором и третьем случаях транспортные расходы по доставке продукции распределяют согласно условиям поставки, а в последнем случае все транспортные расходы оплачивает поставщик.

Расходы на рекламу – расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукция (работ, услуг) на рынках сбыта. К ним относятся расходы на:

– разработку и издание рекламных изделий, разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов фирменных пакетов, упаковки;

– рекламу через средства массовой информации;

– световую и иную наружную рекламу;

– приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;

– изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;

– хранение и экспедирование рекламных материалов;

– оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов;

– уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;

– проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.

Расходы на рекламу включаются в фактическую себестоимость продукции полностью, но для целей налогообложения необходимо проводить корректировку данных видов расходов с учетом действующих нормативов. При этом налог на рекламу относится на финансовые результаты организации без ограничений.

Произведенные в отчетном периоде коммерческие расходы отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» на основании соответствующих документов и расчетов в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств», 04 (05) «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 89 «Резервы предстоящих расходов» и др. Для включения этих расходов в себестоимость проданной продукции их списывают либо на счет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» прямым методом либо пропорционально базе, зафиксированной в учетной политике организации. Таким образом, на себестоимость продаж в данном отчетном периоде относятся те коммерческие расходы, которые были произведены и списаны на проданную продукцию в отчетном периоде, остаток коммерческих расходов присоединяется в балансе к сумме, отражаемой по строке «Прочие запасы и затраты».