3.5 Состав себестоимости продукции, работ, услуг

Классификация затрат по способу их отнесения на себестоимость продукции позволяет разделить затраты в постатейном разрезе и определить круг затрат, относящихся к прямым и косвенным затратам.

Прямые затраты на производство продукции, работ, услуг включают:

– сырье и материалы;

– покупные изделия и полуфабрикаты;

– топливо и энергию на технологические цели;

– оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды;

– расходы на подготовку и освоение производства;

– потери от брака.

Сырье и материалы являются основой производства продукции, различного рода услуг, составляя важнейшую часть материальных затрат производства. Расход сырья и материалов оформляется первичными документами (требованиями, лимитно-заборными картами, расходными накладными, комплектовочными ведомостями и т.д.). В этих документах должны содержаться все необходимые реквизиты, подтверждающие направленность производственных затрат и их обоснованность. Правильно заполненные первичные документы являются основанием для подтверждения расхода материалов в производстве и составления достоверных регистров аналитического и синтетического учета себестоимости продукции, работ, услуг. Первичные документы по расходу материалов по окончании учетного периода обрабатываются, составляется оборотная ведомость распределения расхода сырья и материалов по синтетическим счетам, внутри синтетических счетов – по объектам учета и аналитическим позициям. В ведомости расхода сырья и материалов указывается стоимость израсходованных материалов по учетным ценам, что является основанием для отражения израсходованных материалов по счетам синтетического учета.

Отпуск сырья и материалов осуществляется одним из методов, предусмотренных в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

Аналогично учету сырья и материалов в учете отражается расход вспомогательных материалов, используемых для производственного процесса.

На основании ведомости распределения расхода сырья и материалов, а также ведомости распределения суммы транспортно-заготовительных расходов за отчетный период или ведомости распределения отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости определяется фактическая себестоимость израсходованных материалов по объектам учета основного производства – видам продукции.

При этом в учете фактическая себестоимость материалов, отпущенных в производство продукции (работ, услуг), отражается записью:

Д 20 «Основное производство»;

К 10 «Сырье и материалы».

Сумма отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости отпущенных в производство материалов отражается следующей записью:

Д 20 «Основное производство»;

К 16 «Отклонения в стоимости материалов».

На основе соответствующих первичных документов списываются отпущенные в производство покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

К топливу и энергии на технологические цели относятся сжатый воздух, электроэнергия, вода и другие энергетические ресурсы, используемые непосредственно для осуществления технологических операций. Общий расход топлива и энергии на технологические цели, включая и покупную электро- и теплоэнергию, отражается в учете на основании счетов энергетических и других организаций бухгалтерской записью:

Д 20 «Основное производство»;

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без НДС).

Учет НДС по приобретенным материальным ценностям отражается записью:

Д 19. 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Стоимость возвратных отходов отражается следующей записью:

Д 10 «Материалы»;

К 20 «Основное производство».

Основанием для такой записи является приходная накладная или акт приемки отходов.

Затраты на оплату труда производственных рабочих с соответствующими отчислениями на социальные нужды, составленные на основании первичных документов (табель использования рабочего времени, наряды, маршрутные листы, сменные задания, листки о простое, акты о браке в производстве и др.), являются прямыми затратами и основой для составления ведомости распределения расходов на оплату труда, отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды и образования резерва на оплату очередных отпусков рабочим. Согласно ведомости распределения расходов на оплату труда, делается следующая бухгалтерская запись по отнесению заработной платы в состав себестоимости продукции (работ, услуг):

Д 20 «Основное производство»;

К 70 «Расчеты по оплате труда».

Одновременно наряду с отнесением заработной платы в состав себестоимости продукции (работ, услуг) отражается сумма отчислений на социальные нужды, рассчитанная в соответствии с действующим законодательством, в виде записи:

Д 20 «Основное производство»;

К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Расходы, связанные с подготовкой производства и освоением новых видов продукции, непосредственно учитываемые в составе себестоимости продукции как прямые затраты, относятся к расходам будущих периодов. Эти расходы учитываются по определенной номенклатуре статей, которая предусматривается учетной политикой организации. Фактическая сумма произведенных расходов представляет собой комплексную величину и состоит из многочисленных затрат материальных, трудовых и иных ресурсов.

Произведенные и документально оформленные затраты в бухгалтерском учете отражаются записью:

Д 97 «Расходы будущих периодов»;

К 10 «Материалы»;

К 70 «Расчеты по оплате труда»;

К 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению»;

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

После завершения освоения новых видов продукции и их передаче в серийное производство затраты, ранее учтенные по счету 97 «Расходы будущих периодов», списываются по частям в течение установленного срока (двух и более лет), что отражается записью:

Д 20 «Основное производство»,

К 97 «Расходы будущих периодов».

В ходе производственной деятельности организации могут возникать непроизводительные потери, которые увеличивают затраты на производство. К такого рода затратам относятся потери от брака. Первичными документами для записи потерь от брака являются извещения или акты, которыми оформляется допущенный брак в производстве. В зависимости от возможности исправления брака он подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимый брак – брак деталей, узлов, изделий, признанных негодными соответствующими службами организации, который может быть устранен, т.е. детали, узлы, изделия могут быть доведены до нужного качества. Неисправимый брак – брак, при котором забракованные изделия, детали полностью изымаются из производства. Затраты, связанные с исправлением брака, отражаются по дебету счета 28 «Брак в производстве» в корреспонденции различных счетов (10, 70, 69 и др.).

По дебету счета 28 отражаются расходы по исправлению брака и стоимость неисправимого брака, а по кредиту отражаются возмещенные суммы за брак, которые состоят из удержаний из заработной платы рабочих за допущенный брак и стоимости оприходованных на склад возвратных отходов, полученных в результате неисправимого брака. Счет 28 ежемесячно закрывается. После расчета окончательного брака, сумма которого равна разница между стоимостью неисправимого и исправимого брака, эти потери списываются на себестоимость продукции (работ, услуг).

Регистром по учету брака в производстве является ведомость, основанием для которой выступают первичные документы: акт на окончательный брак, справка бухгалтерии на сумму удержаний из заработной платы, приходные накладные на склад, справка-расчет бухгалтерии о сумме окончательных потерь от брака.

Затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства, составляют косвенные затраты.

Косвенные затраты предприятий с цеховой структурой управления и организаций с многопрофильными видами деятельности состоят из:

– общепроизводственных расходов (счет 25);

– общехозяйственных расходов (счет 26).

Для организаций с бесцеховой структурой управления общепроизводственные и общехозяйственные расходы объединяются на одном счете «Общехозяйственные расходы».

В этом случае в аналитическом учете выделяются экономически однородные группы затрат по обслуживанию производства и управлению им.

Указанные расходы не могут быть отнесены прямо на конкретные виды продукции, они распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством.

Для каждого вида затрат характерны признаки постоянных и переменных расходов. Соотношение между указанными частями различно. Например, в статьях расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, преобладает переменная часть расходов, а по затратам, связанным с управлением цеха, преобладают постоянные расходы. Как правило, постоянными расходами считаются общехозяйственные расходы.