7.2 Синтетический учет затрат

Учет вспомогательных производств осуществляется на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». В дебет счета 23 сначала записываются все прямые затраты вспомогательных производств за месяц с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов 10, 16, 60, 69, 70, 76, 79-2.

Косвенные затраты предварительно учитываются на счетах 25, 26, 28, а затем с кредита этих счетов учтенные дебетовые обороты за минусом кредитовых списываются в дебет счета 23.

Стоимость услуг, оказанных одним вспомогательным цехом другому, как правило, оценивается во внутрихозяйственных планово-расчетных ценах или по цеховой производственной себестоимости за единицу услуг. Стоимость услуг в принятой учетной политикой оценке относится в затраты вспомогательного цеха-потребителя и вычитается из общей суммы затрат, учтенных в отчетном месяце в цехе – поставщике услуг. В этом случае в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Д 23 «Вспомогательные производства» (цех-потребитель);

К 23 «Вспомогательные производства» (цех-поставщик).

Номенклатуры статей калькуляции во вспомогательных производствах включают ряд статей, ограниченный рамками цеховой себестоимости:

· материалы (возвратные отходы вычитаются);

· покупные полуфабрикаты, комплектующая продукция и услуги кооперативных предприятий;

· топливо технологическое (прямые расходы в моногенных вспомогательных производствах);

· энергия технологическая (прямые расходы в моногенных вспомогательных производствах);

· основная и дополнительная оплата труда основных производственных рабочих;

· отчисления на социальные нужды от суммы оплаты труда;

· расходы на освоение;

· потери от брака;

· общепроизводственные расходы;

· прочие производственные расходы цеха.

При калькулировании производственной себестоимости продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи, приведенная номенклатура дополняется статьей «Общехозяйственные расходы».

Во вспомогательных производствах фактические затраты на производство необходимо учитывать по текущим нормам и отклонениям от норм. Методики выявления и списания отклонений от норм аналогичны применяемым в основном производстве.

Продукция, работы, услуги, учтенные в отчетном периоде, оцениваются по себестоимости или в иных учетных ценах, при этом стоимость продукции вспомогательных цехов рассчитывается одновременно по цехам и другим подразделениям-потребителям.

При отнесении по назначению стоимости продукции (работ, услуг), выполненной вспомогательными производствами, в оценке по фактической производственной себестоимости делаются следующие бухгалтерские записи:

Д 40 «Выпуск продукции»;

К 23 «Вспомогательные производства»;

Д 20 «Основное производство»;

К 23 «Вспомогательные производства»;

Д 90 «Продажи»;

К 23 «Вспомогательные производства»;

Д 43 «Готовая продукция»;

К 23 «Вспомогательные производства»;

Д 10 «Материалы»;

К 23 «Вспомогательные производства».

8 Общие принципы калькулирования себестоимости продукции

8.1 Понятия калькулирования себестоимости продукции

Конечной целью учета затрат на производство является определение фактической себестоимости выпущенной продукции. Себестоимость выпущенной продукции определяется при помощи специальных расчетов. Расчет себестоимости продукции принято называть калькулированием, а отчет о себестоимости – калькуляцией.

В зависимости от целей, которые ставятся перед калькулированием, калькуляции составляются исходя из различных принципов.

По времени составления различают следующие калькуляции:

• предварительные;

• провизорные;

• отчетные.

Предварительные калькуляции составляют до начала изготовления продукции. Они бывают сметные, плановые и нормативные.

Сметная калькуляция – расчет предполагаемой себестоимости единицы нового вида продукции, составляемый на основе нормативов затрат длительного действия либо по нормативам, разрабатываемым лабораторным путем.

Плановая (расчетно-плановая) калькуляция представляет собой расчет себестоимости единицы продукции исходя из установленных плановых норм с учетом заданий по снижению себестоимости на предстоящий период. Она составляется на основе норм расхода по отдельным видам затрат, которые должны быть достигнуты в предстоящем (планируемом) периоде.

Нормативная калькуляция – расчет себестоимости продукции исходя из действующих технологических норм затрат на определенную дату.

Провизорная калькуляция представляет собой расчет ожидаемой себестоимости единицы продукции. При составлении ее частично используются отчетные данные, например за I–III кварталы, и плановые данные за IV квартал.

Отчетная калькуляция определяет фактические затраты на единицу продукции и бывает в виде отчетной фактической калькуляции и отчетной хозрасчетной калькуляции.

Фактические калькуляции составляются на основе данных о реальных доходах на единицу продукции, отраженных на счетах бухгалтерского учета.

В хозрасчетных калькуляциях затраты отражаются по нормам и ценам, зависящим только от данного производственного подразделения. Влияние факторов, не зависящих от этого подразделения (цеха), в хозрасчетных калькуляциях устраняется. Например, при изменении цен на сырье, материалы, услуги, полуфабрикаты по не зависящим от данного цеха причинам, по сравнению с планом, в хозрасчетную калькуляцию израсходованные материальные ресурсы включаются в оценке по плановым ценам. Хозрасчетная калькуляция применяется для определения результатов работы подразделений, выделенных на внутрихозяйственный расчет.

В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию:

• цеховую;

• производственную;

• в виде полной себестоимости.

Цеховая себестоимость включает только затраты цеха. В них входят затраты материалов, заработной платы производственных рабочих цеха, начисления на эту зарплату, общепроизводственные расходы, потери от брака. Такая калькуляция используется для определения себестоимости полуфабрикатов, доли цехов в затратах на изделие (при бесполуфабрикатном способе), для определения себестоимости окончательного внутреннего брака, как основа для составления хозрасчетных калькуляций цеха.

Определение цеховой себестоимости продукции (работ, услуг) описывается уравнением:

Сф = Спр – Во+ Нр,

где Спр – стоимости материалов, топлива, полуфабрикатов и т.д.; Во – стоимость возвратных отходов; Нр – общепроизводственные расходы.

Калькуляция производственной себестоимости включает все затраты предприятия на производство продукции и составляется по всем статьям затрат на изготовление конкретного изделия. На основе ее выявляется общий производственный результат работы предприятия (экономия или перерасход) по сравнению с принятыми нормами расходов.

Калькуляция полной себестоимости охватывает все затраты на производство и реализацию продукции с учетом производственных и коммерческих расходов. Она используется для выявления финансового результата от реализации продукции (прибыли или убытка).

По охватываемому периоду калькуляции делятся на:

• месячные;

• квартальные;

• годовые.

Наиболее применяемыми являются квартальные и годовые калькуляции. Месячные калькуляции могут включать случайные моменты изменения затрат и поэтому наименее точны. Наиболее реальны годовые калькуляции, в которых многие случайные изменения расходов устраняются.

Калькуляции различаются степенью детализации данных. Они могут составляться по укрупненным показателям, только по установленной номенклатуре статей в денежном измерении. Калькуляции могут быть и детализированными, когда наряду с денежными измерителями применяются и натуральные. Чаще всего детализируются данные о затратах материальных ресурсов, топлива, различных видов энергии. Степень детализации калькуляций устанавливается в рекомендациях по калькулированию с учетом отраслевых особенностей производства.

Важным принципом калькулирования является обоснованный выбор метода учета производственных затрат и исчисления себестоимости. Особенности исчисления себестоимости определяются спецификой технологии и организации производства конкретной продукции. Очевидно, что в разных производствах требуются разные методы исчисления затрат на единицу продукции. На практике для предприятий каждой отрасли промышленности разрабатываются свои рекомендации по учету затрат и калькулированию.

В то же время принципы калькулирования во всех предприятиях имеют ряд общих моментов. В частности, для исчисления себестоимости любой продукции заранее необходимо определить:

• объекты калькулирования;

• объекты учета затрат;

• порядок распределения затрат по объектам калькулирования;

• порядок организации аналитического учета затрат на производство;

• содержание калькуляций.

Совокупность решения этих принципов и определяет метод учета производственных затрат и калькулирования в производствах определенного типа. Каждый элемент является составной частью метода калькулирования и решает свою задачу.