10 Учет незавершенного производства

Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.

Даже полностью законченная продукция, не прошедшая испытаний (если такие испытания предусмотрены технологией), не оформленная документально, не сданная на склад, относится к незавершенному производству.

В незавершенное производство включают законченные изготовлением, но не полностью укомплектованные или же не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера. К про-мышленному производству относят также остатки невыполненных заказов во вспомогательных производствах и полуфабрикатов собственного производства на общезаводских складах.

К незавершенному производству относят материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, при условии, что они уже подверглись обработке (раскрою, изменению), а также детали, узлы и другие сборочные соединения.

В связи с разной продолжительностью производственного цикла в различных отраслях остатки незавершенного производства могут иметь разный удельный вес в объеме затрат на производство. Наиболее высок удельный вес незавершенного производства в машиностроении (особенно с единичным характером производства).

Незавершенное производство отсутствует в добывающей промышленности и на электростанциях. В ряде отраслей из-за незначительного удельного веса и стабильности незавершенное производство не принимается в расчет (доменное производство, ряд химических аппаратных производств).

Правильность определения остатков незавершенного производства оказывает влияние на определение объема продукции.

Для уточнения данных бухгалтерского учета предприятия (организации) периодически проводят инвентаризацию остатков незавершенного производства. При этом целями инвентаризации являются:

• определение фактического наличия не законченных обработкой деталей, узлов, работ, полу-фабрикатов и продукции;

• выявление фактической комплектности незавершенного производства (заделов), аннули-рованных заказов и неучтенного брака;

• проверка данных учета движения полуфабрикатов и деталей и общей суммы затрат по счету «Основное производство»;

• проверка правильности распределения суммы затрат по видам продукции и уточнение себестоимости выпущенной продукции.

В соответствии с действующими указаниями инвентаризацию незавершенного производства предприятия проводят перед составлением годового бухгалтерского (финансового) отчета и, кроме того, периодически в зависимости от условий и специфики производства – ежеквартально, некоторые – ежемесячно. В комплексных производствах при последовательной переработке материалов инвентаризация незавершенного производства проводится чаще (по окончании суток, смены, пятидневки) для контроля за ходом технологического процесса.

В зависимости от характера деталей и полуфабрикатов в незавершенном производстве проводят подсчет, взвешивание, замер, используют и другие способы определения их количества.

По результатам подсчета остатков незавершенного производства составляется инвентариза-ционная опись, которую подписывают члены инвентаризационной комиссии и ответственные за соответствующие участки лица. На основании данных оперативного учета в опись записываются учетные остатки, которые сопоставляются с фактическими.

При применении ЭВМ составляют машинограмму – сличительную ведомость остатков незавершенного производства, выявленных в результате инвентаризации, и данных оперативного учета. Она предназначена для выявления и оценки излишков и недостач незавершенного произво-дства. На ее основании комиссия определяет причины недостач и излишков незавершенного производства и должностных лиц, от которых эти отклонения зависели, и готовит предложения о порядке списания этих недостач и излишков.

В ходе инвентаризации при обнаружении неоформленного брака комиссия составляет акты о браке.

Остатки незавершенного производства допускается оценивать по фактической себестоимости применительно к оценке готовой продукции, по плановой (нормативной) производственной себе-стоимости, в размере прямых затрат, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Когда остатки оценивают по фактической себестоимости, то такой метод, как правило, используется в единичных (индивидуальных) производствах. Данный способ применяют и в других производствах.

В массовом и серийном производствах остатки незавершенного производства оценивают не по фактической, а по нормативной или плановой производственной себестоимости. В этом случае допускается оценивать остатки по прямым статьям расходов с отнесением всех оставшихся косвенных расходов на себестоимость готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг. В этих случаях в прямые расходы можно включать только стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов.

В производствах с кратким технологическим циклом оценку незавершенного производства осуществляют по стоимости находящихся в переработке сырья, материалов и полуфабрикатов.

Оценка незавершенного производства зависит и от принятого способа учета производ-ственных затрат. Так, при бесполуфабрикатном варианте она осуществляется на основании нормативных калькуляций или технологических карт. При полуфабрикатном варианте детали и узлы оцениваются по цеху, в котором они находятся.

Группировка данных незавершенного производства осуществляется в том же порядке, в каком ведется сводный учет затрат на производство, т.е. по изделиям или группам однородных изделий.

Оценка выявленных при инвентаризации недостач и излишков деталей (узлов) проводится так же, как и принятая предприятием оценка остатков незавершенного производства.

На общую сумму выявленных недостач составляют следующую бухгалтерскую запись: Д 94 К 20 (25).

Недостачи, происшедшие по вине работников цехов, взыскиваются с виновных лиц в размере понесенного ущерба по рыночной стоимости.

Недостачи незавершенного производства, происшедшие не по вине работников, списывают по решению администрации на основании заключения инвентаризационных комиссий с кредита счета 94 на дебет счета 26.

Остатки на счетах 20, 25 на конец отчетного периода отражаются в бухгалтерском балансе по статье «Незавершенное производство».

Таким образом, определение остатков незавершенного производства и его правильная оценка имеют существенное значение не только для обеспечения их сохранности, но и для достоверности калькулирования себестоимости выпускаемой продукции и определения ее объема.