14.2 Признание выручки

Выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением работ и услуг, представляют собой доходы от обычных видов деятельности.

Порядок отнесения поступлений к доходам от обычных видов деятельности определен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» исходя из предмета деятельности организации.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, связанные с этой деятельностью.

Указанным Положением подчеркивается, что доходы по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с хозяйственной операцией, могут быть определены.

Одним из наиболее существенных моментов в договорах купли-продажи является условие о переходе прав собственности на продукцию (работы, услуги), переданную организацией покупателю. Другими словами, момент отчуждения имущества обязательно предусматривается в договоре между сторонами сделки (ст. 458, 459 ГК РФ), поскольку это условие является определяющим для отражения совершения факта продажи на счетах бухгалтерского учета.

Если в договоре не указываются условия перехода права собственности, то в таких случаях право собственности у покупателя-контрагента возникает с момента передачи продукции. При этом моментом передачи продукции является не только момент ее вручения непосредственно приобретателю, но и сдача ее перевозчику для отправки покупателю или предприятию связи для пересылки (ст. 223, 224 ГК РФ). Вместе с тем следует отметить, что в договорах возможно установление иных условий перехода права собственности. Переход права собственности на отгруженную продукцию может быть предусмотрен договором по мере оплаты товара или выполненных работ, услуг или по исполнении любого иного условия.

14.3 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Объем реализации продукции (работ, услуг) является одним из основных показателей деятельности хозяйствующих субъектов. По своему экономическому содержанию фактическая величина реализации продукции характеризует конечный результат работы организации, выполнение обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка. Одновременно она является одним из важнейших налогооблагаемых показателей.

В учете реализации применяются те же варианты оценки готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг, что в учете готовой и отгруженной продукции: по продажным ценам, плановой (нормативной) производственной себестоимости, прямым затратам на изготовление. Обязательным условием действующей практики бухгалтерского учета является доведение учетной оценки реализованной продукции до фактической себестоимости ее изготовления и сбыта.

В зависимости от избранной оценки корректировка учетной цены реализованной продукции осуществляется путем списания по средневзвешенному (с учетом остатка на начало периода) проценту отклонений фактической суммы затрат на производство реализованной продукции от ее стоимости по ценам реализации, плановой (нормативной) производственной или сокращенной себестоимости. Если выпуск продукции оценивается по прямым затратам, к этим отклонениям прибавляют и сумму общехозяйственных и других постоянных расходов, учтенную в данном отчетном периоде.

Допускается оценка реализованной продукции по стоимости первого выпуска или по стоимости последнего выпуска продукции. Во всех случаях в полную фактическую себестоимость реализованной продукции включают коммерческие расходы.

На практике возможны случаи, когда покупатели полностью или частично оплачивают стоимость изготавливаемой для них продукции предварительно до ее вывоза со склада или цеха, завершающего производственный цикл. В условиях нарушения хозяйственных связей предварительная оплата может предусматриваться договорами поставки. Денежные платежи, поступившие в порядке предварительной оплаты до отгрузки изделий или оказания услуг, отражаются в учете как кредиторская задолженность следующей записью:

Д 51 «Расчетный счет»;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».

После отгрузки продукции производится зачет авансов:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Стоимость оплаченной, но не вывезенной продукции с территории организации-изготовителя включается в объем реализации и в тех случаях, когда она может быть оставлена на ответственное хранение у поставщика. Это относится главным образом к крупногабаритному, индивидуальному оборудованию, продукции, предназначенной для экспорта, нужд обороны. Передача изделий должна быть оформлена соответствующей документацией.

Готовая продукция организации может быть передана в качестве вклада в уставный капитал другой организации, отпущена безвозмездно в благотворительных целях, передана для осуществления совместной деятельности. Во всех случаях ее списание должно быть отражено по кредиту счета 90 и дебету соответствующих счетов (58, 84 и др.).

Реализация готовой продукции организациями может осуществляться на основе договоров мены.

В соответствии с действующим законодательством при договоре мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. К этому договору применяются правила купли-продажи, когда каждая из сторон признается продавцом товара, который обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Права собственности на обмениваемые товары переходят к организациям, участвующим в обмене, одновременно после исполнения обязательств. Соответственно и выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете обеими сторонами одновременно. Обычно хозяйственные операции по договорам мены приобретают форму товарообменных сделок, компенсирующих недостаток денежных средств для взаимных расчетов.

При совершении товарообменных сделок в случае использования метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере их отпуска отражение операций осуществляется по кредиту 90 счета и дебету 62 счета по дате выписки документа на отгрузку и стоимости, указанной в договоре. Зачет задолженности сторон отражается следующей бухгалтерской записью:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Реализация готовой продукции организациями может осуществляться на основе договора комиссии. Особенностью договора комиссии является то, что при отпуске продукции посреднику (комиссионеру) право собственности на товар к нему не переходит. Поэтому продукция и другие товары, переданные на комиссию, учитываются организацией в составе собственных активов. Так как товар реализуется не собственником (комитентом), а комиссионером, основанием для отражения в бухгалтерском учете реализации продукции является отчет комиссионера об отгрузке товаров покупателю. В этом случае делаются следующие записи:

а) Д 90.2 К 43.

б) Д 62 К 90.1.

в) Д 90.3 К 68.

Оплата посреднической организации по сбыту продукции учитывается в составе коммерческих расходов организации ( Д 44 К 76 и Д 90.2 К 44).

Поскольку отгрузка и отпуск продукции разнообразным потребителям делается, как правило, в течение года неоднократно и в разное время, необходим оперативный учет и контроль за выполнением договоров поставки. Он осуществляется по данным ведомостей отгрузки и реализации готовых изделий, составляемых в разрезе покупателей и номенклатуры реализуемой продукции (работ, услуг).

С контролем за выполнением договорных обязательств тесно связан оперативный учет отгрузки и реализации продукции покупателям (заказчикам). Он осуществляется на основе журналов (ведомостей, машинограмм) ежедневного учета продаж готовой продукции.

В регистре оперативного учета отгрузки указывают дату, номер платежного поручения, адрес покупателя, дату выписки расчетного документа, наименование (номенклатурный номер) продукции, расчетный и фактический сроки оплаты и ее величину.

Расчетный срок оплаты платежных документов определяется исходя из времени документооборота между поставщиком и плательщиком. Его принимают во внимание при прогнозировании получения выручки и для управления процессом реализации.

По данным регистров оперативного учета составляют накопительные ведомости выпуска, отгрузки и реализации продукции нарастающим итогом с начала месяца и года. Такая информация позволяет управлять качественными показателями деятельности организации в момент их формирования, вовремя принимать меры, предотвращать потери, обеспечить выполнение обязательств перед бюджетом.

Суммы налога на добавленную стоимость перечисляются в бюджет за минусом налогов, уплаченных самой организацией по приобретенным производственным запасам и другим видам имущества, что отражается следующей бухгалтерской записью:

Д 68 К 51.

Акцизы перечисляют финансовым органам в полной сумме. Бухгалтерская запись по перечислению акцизов в бюджет аналогична предыдущей записи.

Часть региональных и местных налогов, взимаемых с организаций, непосредственно зависит от объема реализации продукции (работ, услуг). К таким налогам, например, относятся налоги на пользователей автомобильных дорог, на содержание жилищного фонда и др.