11 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
11.1 Нормативный метод учета затрат
Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимают совокупность приемов организации по документированию и отражению производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции.
Существует множество методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Далее будут рассмотрены некоторые из них.
Методы учета производственных затрат классифицируются:
• по отношению к технологическому процессу – позаказный, попередельный;
• по объекту калькуляции – деталь, узел, изделие, группа однородных изделий, процесс, передел, производство, заказ;
• по способу сбора информации – нормативный метод (с предварительным контролем) и текущий учет затрат (с последующим контролем).
Задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов внутрихозяйственного хозрасчета. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития организации, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Следует различать нормы в зависимости от длительности их действия и времени расчета: текущие и плановые.
Составление сменных планов работ, отпуск материалов на рабочие места, оплата труда рабочих за выполненные работы производятся на основе текущих или действующих в настоящее время норм (в течение каждого отчетного времени). На их основе ежемесячно составляются нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям.
Плановые нормы предусматриваются квартальными и годовыми планами, рассчитываются на основе ожидаемых на планируемый период норм с учетом эффективности от внедрения организационно-технических мероприятий (рассчитываются при составлении бизнес-плана организации). Текущие нормативы должны непрерывно поддерживаться на уровне последних достижений науки и техники путем их систематического пересмотра, совершенствования методов определения потребности организации в средствах производства и разработки технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, времени, а также нормативов использования машин и механизмов.
При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности организации, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный период. В связи с этим появляется необходимость в организации учета изменения текущих норм затрат на единицу продукции. Они могут изменяться при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, организационно-технических мероприятий, при повышении качества конструкций, деталей, узлов и изделий, а также при сокращении технологических операций, повышении производительности труда, замене дорогостоящих материалов более дешевыми или при отсутствии необходимых материалов, замене их более дорогими.
Чаще всего изменение норм производится по состоянию на новый отчетный период, поэтому обязательному пересчету подлежат остатки незавершенного производства на начало месяца по соответствующей статье затрат.
Правильный и своевременный учет изменений норм позволяет руководителям организаций осуществлять контроль за выполнением планов, организационно-технических мероприятий, внедрением новой техники и технологии, повышением производительности труда, а также оперативно решать и устранять недостатки в работе, если изменения произошли в сторону увеличения затрат.
Извещения об изменениях норм должны оформляться:
а) технологическим отделом – по расходу материалов;
б) плановым отделом – по изменению цен на материальные ресурсы;
в) отделом труда и заработной платы – по изменениям норм времени, выработки, обслуживания и расценок;
г) конструкторским отделом – по изменениям применяемости деталей, узлов и полуфабрикатов;
д) службой главного энергетика – по изменениям норм расхода топлива и энергии.
Изменения норм вносятся в технологическую и техническую документацию в момент поступления извещений, а нормативные калькуляции – на начало следующего после получения извещений месяца.
Нормативные калькуляции составляются по прямым затратам на детали, узлы, а на изделие в целом – по всем статьям производственной себестоимости, их данные используются: для исчисления фактической себестоимости конкретных видов изделий, для оценки незавершенного производства и себестоимости брака продукции.
При нормативном методе учета затрат на производство организации пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляцией. Контроль за применением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью бухгалтерского учета.
Особенностью нормативного метода учета затрат считается возможность текущего и предва-рительного контроля за расходами, а именно: по одним документам производится отпуск материа-лов, сырья, топлива, начисляется заработная плата по установленным нормам (лимитно-заборные карты, маршрутные карты, наряды; в них проставляются лимиты, нормы затрат материалов, нормативное время и расценки на оплату труда); по другим – отпуск ценностей со склада, начисления заработной платы в случае превышения действующих норм (требования, наряды с пометкой «отклонения от норм» или листы на доплаты заработной платы). Эти документы до осуществления операций должны быть дополнительно подписаны лицами, контролирующими процесс производства, его затраты (начальник цеха, главный инженер). В документах обязательно проставляются причины и виновники отклонений от норм.
Отклонения от норм делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.
Имея нормативные калькуляции, документы или свод документов на отклонения от норм в текущем месяце и их изменения, зная количество выпущенной продукции, бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца:
Сф = Сн + (–)Он + (–)Ни,
где Сф – фактическая себестоимость; Сн – нормативная себестоимость; Он – отклонения от норм (экономия или перерасход); Ни – изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).
Пример. Нормативная себестоимость единицы продукции составила 1 200 руб., выпуск – 500 ед.; затраты отчетного месяца составили перерасход в сумме 12 000 руб., экономию – в сумме 9 000 руб.; незавершенное производство на начало месяца – 100 ед. с нормативной себестоимостью за 1 ед. – 1 220 руб.
Решение.
1) Нормативная себестоимость всего выпуска продукции рассчитывается:
1 200 руб. × 500 ед. = 600 000 руб.
2) Стоимость незавершенного производства по старым нормам:
1 220 руб. × 100 ед. = 122 000 руб.
3) Стоимость незавершенного производства по новым расценкам:
1 200 руб. × 100 ед. = 120 000 руб.
4) Изменения норм составит:
122 000 руб. – 120 000 руб. = 2 000 руб.
5) Фактическая себестоимость выпуска составит:
600 000 руб. + 12 000 руб. – 9 000 руб. + 2 000 руб. = 605 000 руб.
Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо определить индексы отклонений от норм и изменений. Индекс определяется по формуле
6) Индекс экономии = 9 000 руб. × 100 : 600 000 руб. × 100 % = 1,5 %.
6) Индекс перерасхода = 12 000 руб. × 100 : 600 000 руб. × 100 % = 2 %.
7) Индекс изменения = 2 000 руб. × 100 : 600 000 руб. × 100 % = 0,33 %.
8) Фактическая себестоимость единицы продукции составит:
1 200 руб. + (2 % от 1 200 руб.) – (1,5 % от 1 200 руб.) + (0,33 % от 1 200 руб.) = = 1 200 руб. + 24 руб. – 18 руб. + 4 руб. = 1 210 руб.
Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования управленческого учета. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарткост».