4.3 Учет отчислений на социальные нужды

Отчисления на социальные нужды относятся к обязательным отчислениям, которые осуществляются по установленным ставкам в следующие фонды:

• Пенсионный фонд;

• Фонд обязательного медицинского страхования;

• Фонд социального страхования.

По каждому фонду отчисления производятся в соответствии с порядком, установленным второй частью Налогового кодекса РФ. Настоящей главой Кодекса вводится единый социальный налог (ЕСН) (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками налога являются работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе организации. Объектом налогообложения по ЕСН являются выплаты, вознаграждения в пользу работников, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению согласно законодательству.

От уплаты налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграж-дений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом 1, 2 или 3 группы;

2) следующие категории работодателей – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превы-шающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

– общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;

– организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

– учреждения, созданные для образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-оздоровительных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имуществом которых являются указанные общественные организации инвалидов.

ЕСН является регрессивным налогом. Так, чем выше выплаты работнику, тем ниже ЕСН.

Налоговая база на каждого отдельного работника определяется нарастающим итогом с начала года. Максимальная ставка ЕСН, согласно Кодексу, начисляется при доходе до 100 000 рублей. Если налоговая база составляет до 100 000 рублей, то отчисления во внебюджетные фонды, начисляемые на эту сумму, составят в целом 35,6 %, в том числе:

• Пенсионный фонд РФ – 28 %;

• Фонд социального страхования – 4 %;

• Фонд обязательного медицинского страхования – 3,6 %.

При определении налогооблагаемой базы учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, установленном Государственным комитетом РФ по статистике.

4.4 Состав расходов на обслуживание производства и управление

К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включаются в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» (счет 25); общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Указанные счета активные, собирательно-распределительные. В течение месяца на дебете этих счетов отражаются затраты по обслуживанию производства и управлению, а по кредиту осуществляется списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно-переменными, а цеховые и общезаводские расходы – условно-постоянными.

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут по каждому цеху (производству) и в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

1) амортизация оборудования и транспортных средств;

2) эксплуатация оборудования (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств);

3) текущий ремонт оборудования и транспортных средств;

4) внутризаводское перемещение грузов;

5) прочие расходы;

6) содержание аппарата управления цеха;

7) содержание прочего цехового персонала;

8) износ (амортизация) зданий, сооружений, инвентаря;

9) отчисления в ремонтный фонд зданий, сооружений, инвентаря;

10) содержание зданий, сооружений, инвентаря;

11) проведение испытаний, опытов, исследований;

12) организация рационализации и изобретательства;

13) охрана труда работников цеха, в том числе: расходы по содержанию, эксплуатации и текущему ремонту средств техники безопасности, вентиляции, санитарно-бытовых устройств, расходы на спецодежду и нейтрализующие вещества, прочие расходы;

14) прочие общецеховые расходы: непроизводительные расходы (потери от простоев и др.).

Документальное оформление расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховых расходов производится в общеустановленном порядке:

• расход материалов – требованиями;

• оплата труда – нарядами, табелями учета рабочего времени, ведомостями и документами на доплаты;

• амортизация – ведомостями начисления амортизации и т.д.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25. При журнально-ордерной форме общепроизводственные расходы учитываются в ведомости № 12 «Затраты по цеху».

При распределении общепроизводственных расходов применяют следующие принципы:

• они распределяются по каждому цеху отдельно и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), которая вырабатывается цехом;

• их включают в себестоимость основной продукции, товаров народного потребления, внутри-заводских услуг, брака в производстве, потерь от простоев, услуг по капитальному строительству и непромышленным хозяйствам;

• на выполнение работы для капитального строительства непромышленных хозяйств, обще-производственные расходы относятся в той части, которая непосредственно связана с выполнением этих работ;

• из фактической суммы общепроизводственных расходов исключаются все перечисленные списания.

Для распределения общепроизводственных расходов по видам продукции в разных отраслях применяют разные способы. В частности, общепроизводственные расходы распределяют:

1) пропорционально количеству часов работы оборудования;

2) пропорционально затратам на обработку изделий (без стоимости материалов, полуфаб-рикатов и доплат по сдельно-прогрессивным системам оплаты);

3) пропорционально массе или объему выработанной продукции;

4) пропорционально заработной плате производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и др.

Наиболее простым и широко распространенным методом распределения общепроизводственных расходов является их распределение пропорционально заработной плате производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам). Рассмотрим пример, показанный в нижеприводимой таблице.

Таблица 1. Распределение общепроизводственных расходов

Изделие цеха	Заработная плата производственных рабочих	Фактическая сумма общепроизводст-венных расходов	Расчет
А	60 000	54 000	60 000 × 0,9
Б	40 000	36 000	40 000 × 0,9
Итого	100 000	90 000

Для распределения общепроизводственных расходов по изделиям А и Б в рассматриваемом примере находится отношение их общей суммы к общей сумме заработной платы по этим изделиям (90 000 : 100 000 = 0,9 или 90 %). Можно применить и иной способ распределения обще-производственных расходов, который не вступает в противоречие с предыдущим. Для этого следует всю сумму заработной платы принять за 100 % и определить удельный вес (соответствующую долю) заработной платы по продукции А и Б. Тогда по продукции А заработная плата от общей суммы составит, согласно примеру, 60 %, а по Б – 40 %. На полученные проценты следует умножить общую сумму общепроизводственных расходов и определить их долю по продукции А и Б. Согласно примеру, по продукции А доля общепроизводственных расходов составит 90 000 × 0,6 = = 54 000 , а по продукции Б – 90 000 × 0,4 = 36 000.

Распределение пропорционально заработной плате является простым способом, так как сумма заработной платы представлена в учетных записях. Однако применение этого метода оказывается не всегда достаточно обоснованным. Различные виды вырабатываемой продукции могут иметь разную трудоемкость и степень механизации производства. Большая часть общепроизводственных расходов при распределении их по заработной плате будет отнесена на более трудоемкую продукцию с более низким уровнем механизации производства, так как в себестоимости этой продукции расходы на оплату труда имеют более высокий удельный вес, а должно быть наоборот, чем ниже уровень механизации и выше уровень трудоемкости, тем меньше общепроизводственные расходы, так как основная доля их состава приходится на расходы, связанные с работой оборудования.

При учете затрат по заказам общепроизводственные расходы распределяются между заказами и учитываются в их себестоимости до окончания заказа.

Общехозяйственные расходы связаны с управлением, организацией и обслуживанием предприятия в целом. Их состав и уровень определяется сметой. Планирование и учет общехозяйственных расходов ведется по следующей номенклатуре статей:

1) содержание аппарата управления предприятием;

2) служебные командировки аппарата управления предприятием;

3) содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

4) представительские расходы, связанные с деятельностью организации;

5) прочие расходы по управлению предприятием;

6) содержание прочего хозяйственного персонала;

7) амортизация основных средств общехозяйственного назначения и нематериальных активов, легковых автомобилей;

8) отчисления в ремонтный фонд;

9) содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

10) проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабора-торий;

11) расходы на изобретательство и рационализаторство общехозяйственного характера, включаемые в себестоимость продукции;

12) охрана труда работников предприятия;

13) подготовка и переподготовка кадров;

14) организованный набор рабочей силы;

15) прочие общехозяйственные расходы;

16) обязательные отчисления (налоги, сборы, платежи, например: плата за воду, за право пользования недрами и др.) и расходы;

17) непроизводительные расходы.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на одноименном счете 26. Ана-литический учет в журнально-ордерной форме ведется по перечисленным статьям в ведомости № 15.

По окончании месяца данные счета 26 с кредита списываются в дебет 20 счета и распределяются по видам продукции (работ, услуг). Распределение общехозяйственных расходов производится аналогично общепроизводственным. В некоторых отраслях промышленности общехозяйственные расходы распределяются пропорционально цеховой себестоимости или расходам на передел (за вычетом затрат основных материалов), например в черной металлургии, энергетической, трикотажной, некоторых отраслях химической промышленности.

Существует порядок списания общепроизводственных расходов в соответствии с учетной политикой организации, в которой предусматривается один из двух вариантов:

1) по окончании месяца в порядке, аналогичном списанию общепроизводственных расходов;

2) если общехозяйственные расходы считаются периодическими, то исходя из этого по окончании учетного периода (ежемесячно) списываются с кредита 26 счета в дебет 90 «Продажи». Такой вариант списания общехозяйственных затрат соответствует международным стандартам бухгалтерского учета.

Учетная информация о величине общехозяйственных расходов применяется при составлении финансовой отчетности, в которой предусматривается выделение отдельной позиции «Управленческие расходы».